Sadržaj: SLOVENSKI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI (SRS 2006) Podjela trgovačkih društava u Republici Sloveniji

Transcription

1 SLOVENSKI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI (SRS 2006) Sadržaj: 1. Podjela trgovačkih društava u Republici Sloveniji 2. Prikaz razvoja SRS i MRS-ova 3. Usporedba SRS i MRS-ova (MSFI) 4. Opći prikaz SRS Prikaz pojedinih SRS Praktični primjer 7. Pitanja i diskusija 1

2 Internetska povezanost: Slovenski inštitut za revizijo dobrodošli Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije - Temeljne naloge Računovodja.com - Portal z računovodskimi in davčnimi informacijami - Davki, računovodstvo, obračun plač Pravna podlaga: Zakon o gospodarskih družbah (osmo poglavje) za gospodarske družbe Zakon o računovodstvu (za državna podjetja) Slovenski računovodski standardi (SRS) Mednarodni računovodski standardi (MRS) 2

3 1.Podjela trgovačkih društava a) Prema pravnom obliku TRGOVAČKA DRUŠTVA OSOBA KAPITALA d.n.o t.d. d.o.o. k.d.d k.d. d.d. 6% 3% 2% 2% d.,o.o d.n.o d.d k.d. druga 87% 3

4 1. Podjela trgovačkih društava b) prema veličini MIKRO MAJHNA SREDNJA VELIKA Število zaposlenih čisti prihodki od prodaje v DEM vrednost aktive v do 10 do 50 do 250 več kot 250 do do do več kot do do do več kot Godišnje izvješće Godišnje izvješće uključuje: bilancu stanja, račun dobiti i gubitka, prilozi iskazima s pojašnjenjima, iskaz financijskog rezultata, iskaz promjena kapitala, poslovno izvješće. sva poduzeća Srednja i velika koja podliježu reviziji javna 4

5 2. Prikaz razvoja SRS i MRS-ova 2.1 Prikaz razvoja SRS od 2006 Kodeks Računovodskih načela Prvi SRS SRS 2001 SRS 2006 (prilagojeni MSRP) Slovenski inštitut za revizijo Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije Slovenski inštitut za revizijo Slovenski inštitut za revizijo 5

6 2.2. Razvoj MRS ova Prvi MRS IASC (International Accouting Standards Commite) Uključuju IFRS (International Financial Reporting Standards) IASB (International Accounting Standard Bords) 3. Usporedba između SRS i MRS-ova 6

7 3.1 Razlike između SRS i MRS-ova R A Z L I K E Svrha nastanka Način nastanka Usmjerenost standarda Pristup standarda SRS: proizlazi iz iskustva iz prakse MRS: pojednostav ljenje nacionalnih standarda SRS: prihvaćeni odjednom i razvrstani na logičan način MRS: prihvatiti prema potrebi i zato su razvrstani bez logičnog slijeda SRS: namijenjeni za unutarnje i vanjsko računovodstveno izvješćivanje MRS: za vanjsko računovodstveno izvješćivanje Pristup SRS A. Uvod, u kojem je iznesena odgovarajuća podloga i povezanost s drugim SRS B. Standard: razvrstavanje priznavanje početno računovodstveno mjerenje revalorizacija grupiranje i objavljivanje. C. Definiranje posebnih pojmova: D. Posebna objašnjenja potrebna za primjenu standarda E. Datum donošenja i datum stupanja na snagu Pristup MRS: A. Usporedna tablica promjena pojedinih članaka B. Ciljevi C. Područje D. Definicija pojmova E. Sadržaj poglavlja F. Najnužnija objavljivanja G. Datum stupanja na snagu MRS 7

8 4. Obči prikaz SRS Sadržaj novih SRS 2006 SRS 1-39 SRS 1-19 Sadržajni prikaz gospodarskih kategorija SRS Neovisna računovodstvena područja SRS Predstavljanje gospodarskih kategorija kod unutarnjeg izvješćivanja SRS Neovisna računovodstvena područja SRS Računovodstvena rješenja kod drugih pravnih osoba 8

9 4.1 Sadržaj SRS 2006 Aktiva SRS 1 - Dugotrajna materijalna imovina SRS 2 - Nematerijalna imovina i dugoročna aktivna vremenska razgraničenja SRS 3 - Financijske investicije SRS 4 - Zalihe SRS 5 - Potraživanja SRS 6 - Nekretnine SRS 7 - Novac Pasiva SRS 8 - Kapital SRS 9 - Dugoročne obveze SRS 10 Rezerviranja i dugoročna pasivna vremenska razgraničenja SRS 11 Kratkoročne obveze SRS 12 Kratkoročna pasivna vremenska razgraničenja Troškovi SRS 13 - Trošak amortizacije SRS 14 Trošak sirovina i materijala SRS 15 Trošak rada i naknada zaposlenika SRS 16 Troškovi po vrsti, mjestu i nositeljima Uspješnost SRS 17 - Rashodi SRS 18 - Prihod SRS 19 Vrste poslovnog rezultata i novčanog rezultata 9

10 Područja računovodstva SRS 20 Računovodstveni predobračuni i predračuni SRS 21 Knjigovodstvene isprave SRS 22 - Poslovne knjige SRS 23 Računovodtveni obračuni SRS 29 Računovodstvena analiza SRS 30 - Računovodstveno informiranje Vanjsko računovodstveno izvješćivanje SRS 24 - Oblik bilance stanja za vanjskoposlovno izvješćivanje SRS 25 - Oblik izvješća poslovnog rezultata za vanjsko poslovno izvješćivanje SRS 26 - Oblik izvješća novčanih tokova za vanjsko poslovno izvješćivanje SRS 27 - Oblik izvješća za vanjsko poslovno izvješćivanje SRS 28 - Računovodstveno nadzor i kontrola Posebni SRS SRS 31 Računovodstvo banaka (prestalo vrijediti ) SRS 32 Računovodstvo osiguravajućih društava (prestalo vrijediti ) SRS 33 Računovodstvo invalidskih organizacija SRS 34 Računovodstvo zadruga SRS 35 Računovodstvo gospodarskih javnih službi SRS 36 računovodstvo neprofitnih organizacijapravnih osoba posebnih prava SRS 37 Računovodstvo poduzeća u stečaju i likvidaciji SRS 38 Računovodstvo uzajamnih fondova SRS 39 Računovodstvo malih poduzetnika 10

11 4.2 Postupak donošenja SRS UL RS SLOVENSKI INŠTITUT ZA REVIZIJO imenuje Komisija za SRS (7 članova) sveučilišni profesori Ovlašteni revizori "Preizkušeni" računovođe KOMISIJA ZA POJEDINI SRS Priprema osnivanje 5. Prikaz pojedinih SRS 11

12 SRS 22 Poslovne knjige POSLOVNE KNJIGE TEMELJNE POMOĆNE Glavna knjiga Dnevnik Sustavna evidencija Kronološka evidencija Trajna hramba Razlike između temeljnih i pomoćnih poslovnih knjiga TEMELJNE POMOĆNE OBVEZA obvezne nisu obvezne PODATCI vrijednosni količinski i vrijednosni EVIDENCIJA sintetička analitička KNJIGOVODSTVO dvostavno jednostavno 12

13 SRS 25- Bilanca stanja a) Pojam Dvostrani prikaz sredstava (aktiva) i izvora sredstava (pasiva) na točno određeni dan. Aktiva = pasiva b) Vrste VRSTE BILANCA Prema obliku Prema vremenu sastavljanja jednostrana dvostrana redovita izvanredna Primjer bilance stanja Bilanca stanja, podjetja»x«,na dan:. SREDSTVA ZNESEK OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV ZNESEK A. Dolgoročna sredstva A. Kapital 1. Neopredmetena sredstva in dolgor. 1. Vpoklicani kapital AČR 2. Opredmetena osnovna sredstva 2. Kapitalske rezerve 3. Naložbene nepremičnine 3. Rezerve iz dobička 4. Dolgoročne finančne naložbe 4. Presežki iz prevrednotovanja 5. Dolgoročne poslovne terjatve 5. Preneseni čisti poslovni izid 6. Odložene terjatve za davek B. Rezervacije in dolgoročne PČR B. Kratkoročna sredstva 1. Rezervacije 1. Sredstva za prodajo 2. Dolgoročne PČR 2. Zaloge C. Dolgoročne obveznosti 3. Kratkoročne finančne naložbe 1. Dolgoročne finančne obveznosti 4. Kratkoročne poslovne terjatve 2. Dolgoročne poslovne obveznosti 5. Denarna sredstva 3. Odložene obveznosti za davek C. Kratkoročne AČR Č. Kratkoročne obveznosti 1. Obveznosti, vključene za skupine za odtujitev 2. Kratkoročne finančne obveznosti 3. Kratkoročne poslovne obveznosti D. Kratkoročne PČR Skupaj Skupaj 13

14 Kontni plan R0 dugotrajna imovina R1 Kratkoročna imovina (razen zaliha) R2- Kratkoročne obveze R3 Zalihe mateiala i inventara R4 Troškovi R5 Slobodno R6 Zalihe proizvoda R7- Prihodki i razhodi R8 Poslovni izzid R 9 Kapital i dugoročne obveze SRS 1 Dugotrajna materijalna imovina Dijeli se na:: zemljišta zgrade opremu i biološku imovinu u pripremi u uporabi Metode vrednovanja: Metoda troška nabave (nabavna vrijednost amortizacija vrijednosno usklađenje (uvećava rasode). Troškovi nabave: kupovna cijena, troški prevoza, montaže, carina.. Metoda revalorizacije (povećanje vrijednosti povećava kapital i smanjenje vrijednosti- smanjuje kapital-revalorizacijeske pričuve) 14

15 KNJIŽENJE-po slovenskom kontnom planu a) Nabava opreme 047- oprema v pridobivanju 160 pretporez 220- dobavljači Faktur.vred. + prevoz + montaža Nabavna vrijednost b) Prijenos opreme u uporabu Nabavna vrijednost Nabavna vrijednost 040- oprema c) smanjenje vrijed. opreme model nabavne vrednosti (troška nabave) 720 prevrednoto. poslovni odhodki 052- oslabitev vrednosti OS X X X X X X x x SRS 2 Neopredmećena sredstva (nematerijalna imovina) i dugoročna aktivna vremenska razgraničenja Neopredmećeno sredstvo je nenovčano sredstvo koje u pravilu fizički ne postoji. dobro ime (kada kupimo drugo poduzeće i za njega platimo više od njegove fer vrijednosti), dugoročno odgođeni troškovi razvoja (kada poduzeće razvija odnosno konstruira nove proizvode i pritom nastanu određeni izdaci), imovinska prava patenti licencije koncesije robne marke 15

16 Početno računovodstveno vrednovanje se temelji na nabavnoj vrijednosti = fakturna vrijednost + zavisni troškovi nabave) Amortizacija (samo one nematerijalne imovine koja ima ograničeni vijek uporabe) Strošek amortizacije - 43 Popravek vrednosti -03, 05 x Revalorizacija (promjena knjigovodstvene vrijednosti na fer vrijednost). Poduzeće može odabrati između dva modela: model nabavne vrijednosti ili model revalorizacije. x SRS 3- Financijska ulaganja (financijska imovina) To su novčana sredstva koja poduzeće ulaže u različite oblike imovine radi ostvarivanja financijskih prihoda. Dijelimo ih: s obzirom na vrijeme: dugoročna (više od jedne godine) kratkoročna (do jedne godine) s obzirom na namjenu: financijska sredstva utvrđena po fer vrijednosti preko poslovnog rezultata financijska ulaganja raspoloživa za prodaju (ona koja se namjeravaju prodati u određenom razdoblju) dani zajmovi (ali ne robni krediti) financijska sredstva raspoloživa za prodaju 16

17 Evidentiranje: a) Početno knjigovodstveno mjerenje (kod kupnje) je po fer vrijednosti (tržišnoj cijeni). b) Revalorizacija : Ako vrijednosni papir razvrstamo u skupinu 1 (financijska sredstva mjerena po fer vrijednosti preko poslovnog rezultata) u tom slučaju povećanje vrijednosti povećava prihode (a kao posljedica toga i poslovni rezultat),dok umanjenje vrijednosti smanjuje rashode. Ako pak razvrstamo vrijednosni papir u skupinu 2 (za prodaju), povećanje vrijednosti povećava vlasnički kapital, a umanjenje ga smanjuje (dakle, ne preko prihoda i rashoda, pa ne utječe na poslovni rezultat). c) Prodaja unovčenje financijskog ulaganja Ako je prodajna cijena viša od nabavne cijene javljaju se financijski prihodi, a ako je niža iskazujemo financijske rashode. SRS 4 - Zalihe u tuđem skladištu Materijala Sitan inventar i ambalaža Proizvodnja Trgovačka roba U skladištu Na putu U doradi Pojedinačna vrijedno st do 500 Nedovr šena proizvo dnja Gotovi proizvo di Poluproizvodi U prodavaonici U skladištu 17

18 a) Zalihe materijala a) Kod nabave se vrednuju po nabavnoj cijeni (fakturna cijena + ovisni troškovi nabave). b) Kod uporabe trošenja možemo koristiti jednu od metoda: FIFO (LIFO nije dopuštena) prosječne cijene stalne cijene c) Promjena knjigovodstvene vrijednosti zaliha na fer vrijednost dopuštena je u smislu vrijednsonog usklađenja na niže (povećanje vrijednosti nije dopušteno) d) Inventurni manjkovi(povećavaju trošak), inventurni viškovi (smanjuju trošak knjiži se storno) b) Zalihe proizvoda Metode vrednovanja: sužena vlastita cijena (svi troškovi osim neposrednih troškova prodaje i financiranja). Preporuča se poduzećima, čija je proizvodnja jednakomjerna, a prodaja nejednakomjerna. metoda proizvodnih troškova (preporuča se poduzećima kod kojih je kretanje proizvodnje i prodaje jednakomjerno) metoda promjenljivih troškova (preporuča se poduzećima čija proizvodnja nije jednakomjerna, a prodaja jeste). 18

19 a) Obračun proizvodnje (knjiženje x) Prenos stroškov v zaloge -490 x x seštevek Nedokončana proizv seštevek b) Uskladiščenje gotovih izdelkov (ustrezen %)- knjižba y Proizvodi v lasnem sklad y y C) Prenos stroškov med odhodke Prenos str. med odhodke-491. X x seštevek 703 drugi poslovni odhodki seštevek SRS 5 - Potraživanja Potraživanja su prava da od neke osobe (pravne ili fizičke) zahtijevamo ispunjenje obveza Dijelimo ih: potraživanja od kupaca potraživanja od dobavljača potraživanaj od zaposlenih financijska potraživanja potraživanja od udjeličara potraživanja od države potraživanja za odgođeni porez kratkoročna dugoročna 19

20 SRS 6 Ulaganja u nekretnine To je novi standard, koji SRS 2001 nisu poznavali. Ulaganja u nekretnine čine one nekretnine (zgrade i zemljišta), koje su namijenjene za: davanje u zakup, buduće povećanje vrijednosti ulaganja. Poduzeće ih može imati u vlasništvu ili u financijskom najmu. Modeli vrednovanja: model nabavne vrijednosti ili model fer vrijednosti SRS 7- Novčana sredstva Novac je zakonsko sredstvo plaćanja i posrednik pri zamjeni. Novčana sredstva čini: gotovina (novac u blagajni u obliku novčanica, kovanica i primljenih čekova knjižni novac (novac na računima u bankama) novac na putu (novac koji se prenosi iz blagajne na odgovarajući račun u banci) novčani ekvivalenti (kratkoročni depoziti u bankama do najviše tri mjeseca koji nisu namijenjeni ulaganju, ali osiguravaju likvidnost) Revalorizacija će se obaviti ako su novčana sredstva izražena u stranim valutama, a njihova se vrijednost promijenila tijekom godine. 20

21 SRS 8 - Kapital KAPITAL UPISANI KAPITAL KAPITALNI DOBITAK REZERVE IZ DOBIČKA DOBIT ILI GUBITAK OSNOVNI KAPITAL DIONIČKI KAPITAL ZAKONSKE STATUTARNE PROSTE NAZAD. GODINE TEKOČE GODINE VLOGE KAPITALA NEPOZVANI KAPITAL VIŠAK IZ REVALORIZACIJE SRS 9 - Dugoročne obveze To so dugovi (obveze) više od 1 godine. a) Dugoročne finančne obveze dugoročni zajmovi dobiveni od banaka ili poduzeća (domaći ili strani), obveze po vridjednostnim papirima (obveznice),. b) Dugoročne poslovne obveze : Obveze prema dobavljačima dugoročne obveze iz financija zakupu (leasing) Obveze prema dugoročnim mjenicama Obveze za predujmove 21

22 SRS 10 Dugoročna rezerviranja reorganizacijo, očekivani gubitak osjetljivih ugovora, izdaje garancije obveza za dekomisiju i obnove materijalne i dugotrajne imovine mirovinski, jubileja nagrade i otpremnine prilikom odlaska u mirovinu. SRS 11 Kratkoročne obveze To so dugovi (obveze) manje od 1 godine. a) Kratkoročne finančne obveze kraktoročni zajmovi dobiveni od banaka ili poduzeća (domaći ili strani), kratkoročne obveze po vridjednostnim papirima (obveznice) b) Kratkoročne poslovne obveze : Obveze prema dobavljačima Obveze prema zaposlenima Obveze za poreze Obveze prema mjenicama 22

23 SRS 12 Časovne razmejitve ACR plaćeni troškovi budoćeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda (npr. najam, osiguranje ) PČR ogođeno plćanje troškova i prihod budućih razdoblja SRS 13 Troškovi amortizacije Osnovicu za amortizaciju čini nabavna vrijednost: opredmećenih osnovnih sredstava (materijalne imovine, osim zemljišta) neopredmećenih osnovnih sredstava (nematerijalne imovine), s ograničenim vijekom uporabe (osim dobroga imena), ulaganja u nekretnine. Početak amortizacije: prvi radni dan sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem se sredstvo počelo koristiti. Metode amortizacije: vremenska amortizacija (samo linearna i opadajuća, jer rastuća više nije dozvoljena) funkcionalna amortizacija (s obzirom na stvarno korištenje i fizičko trošenje sredstava, npr. obavljeni radni sati stroja) 23

24 Najviše dopuštene stope amortizacije prema slovenskim propisima: Amortizacijske skupine Najvišje letne stopnje amortizacije gradbeni objekti vključno z nalož. nepremič. 3 % deli gradbenih objektov vključno z nalož. nepremič. 6 % oprema, vozila, mehanizacija 20 % deli opreme in raziskovalna oprema 33,3 % računalniki in računalniška oprema 50 % večletni nasadi 10 % osnovna čreda 20 % druga vlaganja 10 % Strošek amortizacije - 43 Popravek vrednosti -03, 05 x x SRS 15 Trošak rada (plaće) Trošak rada jesu bruto plaće, naknade za plaće i sva davanja u vezi s plaćama (doprinosi i porezi koji terete zaposlenike kao i poduzeća): TROŠAK RADA BRUTO PLAćE DOPRINOSI NA PLAĆU - 16,10 % POREZ NA PLAĆU POVRAT TROŠKOVA U VEZI S RADOM (gablec, prijevoz) DOPRINOSI IZ PLAĆE - 22,1% POREZ IZ PLAĆE DOHODNINA NETO PLAĆE Če znaša neto letna davčna osnova v eurih Znaša dohodnina v eurih Nad Do 7.410,42 16 % 7.410, , , % nad 7.410, , , % nad ,83 24

25 SRS 16- Troškovi po vrstama, mjestu i nastanku 1) Prirodna vrsta troška : (kontni plan) Trošak materijala (40) Trošak usluge (41) Amortizacija (43) Rezerviranja (44) Trošak kamata (45) Trošak rada (47) Drugi troškovi (48) Prijenos troškova (49) 2) Troškovi prema opsegu proizvodnje Stalni troškovi (fiksni),koji nisu ovisni o obujmu proizvodnje i uvijek su jednaki (trošak kamata, najamnine, osiguranja) Promijenjivi troškovi (variabilni), koji ovise o obujmu proizvdnje. Što je proizvodnja veća i oni su veći (trišak plaća, materijala i dr.) SRS 16- Stroški po vrsti, mjestu i nositeljima 3) Troškovi glede povezanosti s nastankom proizvodnog učinka: Izravni troškovi su oni za koje točno znamo koliko ih se odnosi na učinak tj. na nositelja troškova i na troškovno mjesto Neizravni troškovi za koje ne znamo loliko ih se odnosi na konačni učinak pa ih zato na mjesta troškova dijelimo pomoću ključeva (kriterija). 4) funkcionalno motrište troškova Proizvodni troškovi Neproizvodni troškovi (Trošak prodaje, nabave i uprave) U tom poglavlju bude za nas važna prva podjela. Ostale podjele budu važne u poglavlju o vrednovanju zaliha gotovih proizvoda (poglavlje 9) 25

26 Knjiženje troškova: 1. Direktno (u razred 4, na dugovnu stranu), kada se podudara nastanak i obračun troškova 2. Indirektno (preko AVR -190 i PVR-290), kada se ne podudara nastanak i obračun troškova, npr. najmnine, osiguranje i sl. STROŠKI OPAZOVANEGA OBRAČUNSKEGA OBDOBJA (v stroškovnem računovodstvu) Konto Vrsta stroška Strošek skupaj Neposredni stroškovni mesti Režija A B A B Posredna stroškovna mesta Nabava Uprava Prodaja 400 Stroški materiala Stroški pomožnega materiala Stroški energije Stroški najemnin Povračila stroškov zaposl Stroški amortizacije Dolgoročne rezervacije 450 Stroški obresti v zaloge Drugi stroški obresti Stroški dela Drugi stroški Skupaj stroški

27 SRS 17 - Rashodi "Odhodki so zmanjšanja gospodarskih koristi v bodisi v obliki zmanjšanja sredstev ali povečanja dolgov." (definicija iz SRS-a odgovara definiciji iz MRS-a) RASHODI POSLOVNI FINANCIJSKI DRUGI a) Poslovni rashodi Nastaju u redovnom poslovanju poduzeća: Troškovi sadržani u prodanim proizvodima odnosno uslugama (proizvodna i uslužna poduzeća) Nabavna vrijednost prodane trgovačke robe (u trgovačkim poduzećima) b) Financijski rashodi Rashodi financiranja (kamate na primljene zajmove, izdane obveznice) Rashodi kod ulaganja (umanjenje financijskih ulaganja npr. pad tečaja vrijednosnih papira) c) Drugi rashodi novčane kazne naknade šteta rashodi kod ulaganja u nekretnine 27

28 SRS 18 - Prihodi "Prihodki so povečanje gospodarskih koristi v bodisi v obliki povečanja sredstev ali zmanjšanja dolgov." (definicija iz SRS-a odgovara definiciji iz MRS-a 18) PRIHODI POSLOVNI FINANCIJSKI DRUGI a) Poslovni prihodi Nastaju kod prodaje učinaka (proizvoda, usluga, robe), a priznaju se na osnovi prodaje (a ne na osnovi plaćanja). Prihodi se smanjuju za eventualne popuste (sconto, rabat), a povećavaju za izlazni PDV (obveze prema državi). b) Financijski prihodi Nastaju u svezi s financijskim ulaganjima (kratkoročnim i dolgoročnim) i uključuju: primljene kamate (redovne, zatezne) primljene dividende (udjele u dobitku) revalorizacijske poslovne prihode (prodaja vrijednosnih papira po cijeni koja je viša od kupovne) c) Drugi prihodi Nastaju zbog izvanrednih događaja u poslovanju: primljene kazne primljene naknade šteta prodaja ulaganja u nekretnine 28

29 SRS 19 Poslovni rezultat Poslovni rezultat je razlika između prihoda i rashoda i može biti dobitak ili gubitak, a također i pozitivna nula. Poslovni rezultat se prikazuje u obliku izkaza poslovnoga rezultata (bilanca uspjeha, u Hrvatskoj račun dobiti i gubitka), koji poduzeće sastavlja najmanje jednom godišnje i po potrebi daje na prosudbu revizoru. Budući da se i poslovni rezultat oporezuje, poduzeća moraju posebno sastaviti poreznu bilancu, koja uključuje samo porezno priznate rashode i porezno priznate prihode. Rashodi Poslovni rezultat -800 x x nastanak x Prijenos rashoda Prijenos prihoda dobitak gubitak ili x Prihodi nastanak SRS 19 Poslovni rezultat 1) Utvrđivanječistog dobitka Prihodi - Rashodi = Bruto dobitak - porez na dobitak (20 %) + potraživanja za odgođeni porez = Čisti dobitak 2) Raspoređivanje čistog dobitka: (po ZGD) 1) pokriće gubitka iz prethodnih godina 2) obvezne rezerve (10% osnovnog kapitala) 3) statutarne i druge rezerve 4) rezerve za otkupljene bilo vlastite dionice u trgovačkom društvu s oznakom d.d. bilo vlasničke udjele 5) ostatak čistog dobitka 29

30 3) Raspoređivanje ostatkačistog dobitka: - nagrade poslovodstvu - nagrade radnicima - nagrade vlasnicima (dividende odnosno udjeli u čistom dobitku) - neraspoređeni čisti dobitak 4) Pokrivanje gubitka Gubitak nastaje ako su prihodi manji od rashoda. Za pokriće gubitka poduzeće će koristiti rezerve prema ovom redoslijedu: zakonske rezerve druge rezerve iz dobitka preneseni čisti dobitak iz prethodnih godina statutarne rezerve kapitalne rezerve Ukoliko spomenute pozicije nisu dovoljne, gubitak se prenosi u sljedeću godinu i prikazuje u bilanci stanja u pasivi s minusom. SRS 25 Oblici iskaza poslovnog rezultata (računa dobiti i gubitka) Izkaz poslovnog rezultata (račun dobiti i gubitka) daje istinit i fer prikaz prihoda i rashoda poduzeća u određenom razdoblju te prikazuje dobitak ili gubitak, dakle, ostvareni poslovni rezultat. Poduzeće može sastaviti račun dobiti i gubitka primjenjujući jednu od ove dvije inačice: I. inačica, kod koje u prilogu valja objasniti troškove po vrstama; II. inačica, kod koje u prilogu valja objasniti troškove po funkcionalnim skupinama. Izbor inačice je slobodan i svako poduzeće bira onu koja mu bolje odgovara. SRS daju prednost uporabi II. inačice. 30

31 SRS 25 Oblici iskaza poslovnog rezultata (računa dobiti i gubitka) R A S H O D I P R I H O D I Pozicija bilance Iznos Pozicija bilance Iznos 1) POSLOVNI RASHODI Nabavna vrijednost prodane robe i materijala, te troškovi utrošenog materijala Troškovi usluga Troškovi rada Otpis vrijednosti (amortizacija) Drugi poslovni rashodi 2) FINANCIJSKI RASHODI Financijski rashodi od umanjenja i otpisa financijskih ulaganja Financijski rashodi od financijskih obveza Financijski rashodi od poslovnih obveza 1) POSLOVNI PRIHODI Čisti prihodi od prodaje Promjena vrijednosti zaliha proizvoda i nedovršene proizvodnje Prihodi na temelju uporabe vlastitih proizvoda i usluga Drugi poslovni priodi 2) FINANCIJSKI PRIHODI Financijski prihodi od danih zajmova Financijski prihodi od poslovnih potraživanja 3) DRUGI RASHODI 3) DRUGI PRIHODI 4) DOBITAK ILI 4) GUBITAK UKUPNO RASHODI UKUPNO PRIHODI SRS 26- Oblici izvještaja novčanih tokova (izvještaja o novčanom toku) Izvještaj o novčanom toku prikazuje povećanje odnosno smanjenje novčanih sredstava u određenom razdoblju. Izvještaj o novčanom toku pruža korisnicima informacije o tome kako poduzeće pribavlja i koristi novčana sredstva te koje je njihovo stanje na početku i na kraju obračunskog razdoblja. Metode sastavljanja izvještaja o novčanom toku: direktna (prikazuje primitke i izdatke, a podaci se dobivaju iz analitičke evidencije u bankama i u blagajni) indirektna metoda (novčani tok se prikazuje samo kroz primitke i izdatke izračunate na osnovi analitičkih podataka iz bilance stanja i uspjeha) 31

32 SRS 26- Oblici izvještaja o novčanom toku OPIS BILANČNE POSTAVKE A) DENARNI TOKOVI PRI POSLOVANJU ZNESEK a) Prejemki pri poslovanju - Prejemki od prodaje proizvodov. Oz. storitev - Drugi prejemki pri poslovanju - b) Izdatki pri poslovanju - Izdatki za nakup materiala - - Izdatki za plače - - Izdatki za dajatve - - Drugi izdatki pri poslovanju - B) DENARNI TOKOVI PRI NALOŽBENJU a) Prejemki pri naložbenju - Prejemki od obresti - - Prejemki od prodaje sredstev - - Prejemki od odtujitve finačnih naložb b) Izdatki pri naložbenju - Izdatki pri pridobitvi sredstev (nakupi) - Izdatki pri pridobitvi naložbenih nepremičnin - Izdatki za pridobitev naložb - Neposredna metoda c) DENARNI TOKOVI PRI FINANCIRANJU a) Prejemki pri financiranju - - prejemki od vplačanega kapitala - - Prejemki od povečanja finančnih obveznosti b) Izdatki pri financiranju - izdatki za dane obresti - - izdatki za vračilo kapitala - - izdatki za odplačila finačnih obveznosti - izdatki za izplačila dividend - KONČNO STANJE DENARNIH SREDSTEV - SRS 27- Oblici izvještaja o promjenama kapitala Izvještaj o promjeni kapitala prikazuje: promjene sastavnih dijelova kapitala, raspored čistog dobitka i pokrivanje gubitka za poslovnu godinu, za koju se izvještaj sastavlja. Poznajemo ga u dva oblika: kao prikaz raspodjele čistog dobitka, kao sastavnog dijela kapitala, odnosno pokrivanja gubitka kao odbitne stavke od kapitala. kao prikaz kretanja svih formalnih sastavnih dijelova kapitala uključenih u bilancu stanja, u njegove skupine ili pojedinačno. 32

33 SRS 28- Izvještaj o promjenama kapitala ZKAZ GIBANJA KAPITALA ( različica II ) V EUR Osnovni Kapital. Zakon. Rez.za Lastne Statutarne Druge rezer. Presež. iz Pren.čist Čisti dobič. Skupaj ELJSKI SEJEM D.D. kapital rezerve rezerve last.deln. delnice rezerve iz dobička prvrednot. dobiček posl. leta kapital ečkova 1, Celje I/1 II III/1 III/2 III/3 III/4 III/5 IV V/1 VI/1. Stanje 1.januar 200_. Premiki v kapital a)vpis vpoklicanega osnovnega kapitala b)vnos čistega poslovnega izida poslovnega leta. Premiki v kapitalu a)razporeditev čistega dobička kot sestavine kapit. po sklepu uprave in nadzornega sveta b)razporeditev preostalega dela čistega dobička poslovnega leta 200_, po sklepu skupščine č)oblik.reze.za last. deln. iz drugih sestavin kapitala d)izpl.nagrad upravi in članom NS v obliki delnic Č. Premiki iz kapitala a)izplačilo dividend b)izplačilo nagrad članom nadzor. sveta za l.2006 D. Stanje 31.december 200_ Bilančni dobiček 200_ SRS RAČUNOVODSTVO KNJGOVODSTVO NADZOR ANALIZA NAČRTOVANJE Računovodstvena izvješća PRETEKLOST PRIHODNOST 33

34 6. Praktični primjer Bilanca - aktiva V EUR IN SREDSTVA A. DOLGOROČNA SREDSTVA I. Neopredmetena sredstva in dolg. aktivne čas.raz Dolgoročne premoženjske pravice II. Opredmetena osnovna sredstva Zemljišča in zgradbe a) Zemljišča b) Zgradbe Druge naprave in oprema Opredmetena osnovna sredstva, ki se pridobivajo III. Naložbe v nepremičnine IV. Dolgoročne finančne naložbe Dolgoročne finančne naložbe, razen posojil a) Delnice in deleži v družbah v skupini č) Druge dolgoročne finančne naložbe Dolgoročna posojila b) Dolgoročna posojila drugim V. Dolgoročne poslovne terjatve VI. Odložene terjatve za davek B. KRATKOROČNA SREDSTVA I. Sredstva (skupine za odtujitev) za prodajo II. Zaloge III. Kratkoročne finančne naložbe Kratkoročne finančne naložbe, razen posojil c) Druge kratkoročne finančne naložbe Kratkoročna posojila b) Kratkoročna posojila drugim IV. Kratkoročne poslovne terjatve Kratkoročne poslovne terjatve do družb v skupini Kratkoročne poslovne terjatve do kupcev Kratkoročne poslovne terjatve do drugih V. Denarna sredstva C. KRATKOROČNE AKTIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE ZUNAJ BILANČNA AKTIVA

35 Bilanca - pasiva IN OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV A. KAPITAL I. Vpoklicani kapital Osnovni kapital II. Kapitalske rezerve III. Rezerve iz dobička Zakonske rezerve Rezerve za lastne delnice in lastne poslovne deleže Lastne delnice in lastni poslovni deleži (kot odbitna postavka) 4. Statutarne rezerve Druge rezerve iz dobička IV. Presežek iz prevrednotenja V. Preneseni čisti poslovni izid VI. Čisti poslovni izid poslovnega leta B. REZERVACIJE IN DOLG. PASIVNE ČAS. RAZMEJITVE Druge rezervacije C. DOLGOROČNE OBVEZNOSTI I. Dolgoročne finančne obveznosti Dolgoročne finančne obveznosti do bank II. Dolgoročne poslovne obveznosti III. Odložene obveznosti za davek Č. KRATKOROČNE OBVEZNOSTI I. Obveznosti, vključene v skupine za odtujitev II. Kratkoročne finančne obveznosti Kratkoročne finančne obveznosti do družb v skupini Kratkoročne finančne obveznosti do bank Druge kratkoročne finančne obveznosti III. Kratkoročne poslovne obveznosti Kratkoročne poslovne obveznosti do družb v skupini Kratkoročne poslovne obveznosti do dobaviteljev Kratkoročne poslovne obveznosti na podlagi predujmov Druge kratkoročne poslovne obveznosti D. KRATKOROČNE PASIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE ZUNAJBILANČNA PASIVA Struktura bilance AKTIVA PASIVA 35

36 Račun dobiti i gubitka V EUR IN 1. Čisti prihodki od prodaje Sprememba vrednosti zalog in proizvodov in nedokončane proiz Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve Drugi poslovni prihodki (s prevrednotovalnimi poslovnimi prihodki) Stroški blaga, materiala in storitev a) Nabavna vred. prodanih blaga in materiala ter stroški porab. materiala Nabavna vrednost prodanega blaga in materiala Stroški porabljenega materiala b) Stroški storitev Stroški dela a) Stroški plač b) Stroški socialnih zavarovanj Stroški pokojninskih zavarovanj Drugi stroški socialnih zavarovanj c) Drugi stroški dela Odpisi vrednosti a) Amortizacija b) Prevrednotovalni poslovni odh. pri neopr. sred. in opred.osnov.sred c) Prevrednotovalni poslovni odhodki pri obratnih sredstvih Drugi poslovni odhodki Račun dobiti i gubitka V EUR IN 9. Finančni prihodki iz deležev a) Finančni prihodki iz deležev v družbah v skupini c) Finančni prihodki iz deležev v drugih družbah č) Finančni prihodki iz drugih naložb Finančni prihodki iz danih posojil a) Finančni prihodki iz posojil, danih družbam v skupini b) Finančni prihodki iz posojil, danih drugim Finančni prihodki iz poslovnih terjatev a) Finančni prihodki poslovnih terjatev do družb v skupini b) Finančni prihodki iz poslovnih terjatev do drugih Finančni odhodki iz oslabitve in odpisov finančnih naložb Finančni odhodki iz finančnih obveznosti a) Finančni odhodki iz posojil, prejetih od družb v skupini b) Finančni odhodki iz posojil, prejetih od bank c) Finančni odhodki iz izdanih obveznic c) Finančni odhodki iz drugih finančnih obveznosti Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti a) Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti do družb v skupini b) Finančni odhodki iz obveznosti do dobaviteljev in menične obveznosti c) Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti Drugi prihodki Drugi odhodki Davek od dohodka Odloženi davki ČISTI POSLOVNI IZID OBRAČUNSKEGA OBDOBJA

37 RASHODI PRIHODI DOBIT ILI GUBITAK Iskas financijskog rezultata V EUR A. Denarni tokovi pri poslovanju a) Postavke izkaza poslovnega izida Poslovni prihodki (razen prevrednotenje) in finančni prih. iz posl. terjatev Poslovni odhodki brez amortizacije(razen prevred.) in finančni odh.iz posl.obv Davki iz dobička in drugi davki, ki niso zajeti v poslovnih odhodkih b) Spremembe čistih obratnih sredstev (in časovnih razmejitev, rezervacij ter odloženih terjatev in obveznosti za davek) poslovnih postavk bilance stanja Začetne manj končne poslovne terjatve Začetne manj končne aktivne časovne razmejitve začetne manj končne odložene terjatve za davek Končni manj začetni poslovni dolgovi Končne manj začetne pasivne časovne razmejitve in rezervacije Končne manj začetne odložene obveznosti za davek 0 0 c) Prebitek prejemkov pri poslovanju ali prebitek izdatkov pri poslovanju (a+b) B. Denarni tokovi pri naložbenju a) Prejemki pri naložbenju Prejemki od dobljenih obresti in deležev v dobičku drugih, ki se nan. na nalož Prejemki od odtujitve opredmetenih osnovnih sredstev 0 0 Prejemki od odtujitve naložbenih nepremičnin 0 0 Prejemki od odtujitve dolgoročnih finančnih naložb Prejemki od odtujitve kratkoročnih finančnih naložb 0 0 b) Izdatki pri naložbenju Izdatki za pridobitev neopredmetenih sredstev Izdatki za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev Izdatki za pridobitev dolgoročnih finančnih naložb Izdatki za pridobitev kratkoročnih finančnih naložb c) Prebitek prejemkov pri naložbenju ali prebitek izdatkov pri naložbenju (a+b)

38 Iskas financijskog rezultata C. Denarni tokovi pri financiranju V EUR a) Prejemki pri financiranju Prejemki od vplačanega kapitala Prejemki od povečanja dolgoročnih finančnih obveznosti 0 0 Prejemki od povečanja kratkoročnih finančnih obveznosti b) Izdatki pri financiranju Izdatki za dane obresti, ki se nanašajo na financiranje Izdatki za vračilo kapitala Izdatki za odplačila dolgoročnih finančnih obveznosti Izdatki za odplačila kratkoročnih finančnih obveznosti Izdatki za plačila dividend in drugih deležev v dobičku c) Prebitek prejemkov pri financiranju ali prebitek izdatkov pri finan. (a+b) Č. Končno stanje denarnih sredstev Denarni izid v obdobju (seštevek prebitkov A, B in C) Začetno stanje denarnih sredstev Iskas promjena kapitala ZKAZ GIBANJA KAPITALA ( različica II ) V EUR Osnovni Kapital. Zakon. Rez.za Lastne Statutarne Druge rezer. Presež. iz Pren.čist Čisti dobič. Skupaj kapital rezerve rezerve last.deln. delnice rezerve iz dobička prvrednot. dobiček posl. leta kapital I/1 II III/1 III/2 III/3 III/4 III/5 IV V/1 VI/1 A. Stanje 1.januar B. Premiki v kapital a)vpis vpoklicanega osnovnega kapitala b)vnos čistega poslovnega izida poslovnega leta C. Premiki v kapitalu a)razporeditev čistega dobička kot sestavine kapit. po sklepu uprave in nadzornega sveta b)razporeditev preostalega dela čistega dobička poslovnega leta 2006, po sklepu skupščine č)oblik.reze.za last. deln. iz drugih sestavin kapitala d)izpl.nagrad upravi in članom NS v obliki delnic Č. Premiki iz kapitala a)izplačilo dividend b)izplačilo nagrad članom nadzor. sveta za l D. Stanje 31.december Bilančni dobiček

39 Izračunani finančni kazalniki Letno izvješče (primerjava) Pliva Zagreb 31_PR%20FY2008%20Final%20HRV.pdf Krka Novo Mesto o&q=poslovno#iskanje 39

40 Hvala vam na pažnji. Pitanja? 40