Računovodja član poslovodstva

Transcription

1 Dr. Stanko Koželj 1 Računovodja član poslovodstva Accountant a Member of the Management Zaradi pomembnosti računovodskih informacij pri raznolikih potrebah po odločanju na njihovih podlagi bi moral biti računovodja član uprave (poslovodstva) gospodarske družbe. Računovodske informacije, ki jih mora pripravljati za zadovoljevanje potreb drugih članov poslovodstva, potreb lastnikov, poslovnih partnerjev, zaposlencev, davčnih organov in države morajo biti relevantne, neoporečne, neodvisne, objektivne; računovodja pa mora imeti za doseganje tako visoko zastavljenih nalog pri računovodenju gospodarske družbe vse najboljše osebnostne odlike kot so primerna izobraženost, olikanost, preudarnost, prizadevnost, izvirnost, zanesljivost, nepristranskost, resnicoljubnost in seveda ustrezna strokovnost področij, ki jih pokriva. računovodja, poslovodstvo, enotirnost, dvotirnost upravljanja, računovodske informacije, računovodski izkazi, računovodska druga poročila. Due to the importance of accounting information which underlies the versatile decision-making needed, the accountant should be a member of the management board (management) of a company. The accounting information which he/she has to prepare to satisfy the needs of other members of the management, the needs of the owners, business partners, employees, tax authorities and the state, should be relevant, faultless, independent, and impartial. To achieve such highly set targets in the accounting of a company, the accountant should possess all the best personal qualities, such as appropriate educational level, politeness, prudence, zeal, originality, reliability, impartiality, truthfulness, and, of course, appropriate professional competence in the fields he/she covers. accountant, management, one-tier management, two-tier management, accounting information, financial statements, other accounting reports. Dr. Marijan Kocbek 2 Prenovljeni zakon o gospodarskih družbah ZGD-1 The Renovated Law on Commercial Companies LCC-1 V prispevku avtor obravnava prenovljeni Zakon o gospodarskih družbah ZGD-1, ki ga je Državni zbor Republike Slovenije sprejel po 13. letih. Zakon predstavlja enega od najpomembnejših zakonov in je v praksi poimenovan kot gospodarska ustava. V prispevku avtor podrobneje analizira posamezne novosti, predvsem uvedbo evropske delniške družbe v slovenski pravni sistem ter vpliv evra na ZGD ter v tej povezavi še posebej uvedbo kosovnih delnic. Predstavljeni so instituti sprememb na področju delniškega prava ter družbe z omejeno odgovornostjo. Pomembne so tudi spremembe na področju bilančnega prava, medtem ko na področju osebnih družb, povezanih družb ter statusnopravniih preoblikovanj ni bistvenih novosti. Pravo družb, delniška družba, delnice, bilančno pravo, pravo preoblikovanj. The author deals with the renovated Zakon o gospodarskih družbah ZGD-1 (Law on Commercial Companies LCC-1) which has been adopted by the Slovenian parliament thirteen years after the passing of the original Law on Commercial Companies LCC. The law in question is one of the most important laws and is regarded as a constitution of economics and business. The paper analyzes certain novelties, focusing on the introduction of Societas Europea to the Slovenian 1 Dr. Stanko Koželj doktor ekonomskih znanosti, univerzitetni diplomirani ekonomist, pooblaščeni revizor, preizkušeni računovodja; izredni profesor na Ekonomski fakulteti v Ljubljani, direktor strokovne službe Zveze računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije. 2 Dr. Marijan Kocbek doktor pravnih znanosti; redni profesor, Pravna fakulteta, Univerza v Mariboru. 1

2 law system, the effects of the Euro and, in this regard, the introduction of non-par value shares. Special attention is given to changes of joint stock company and limited liability company institutes. ZGD-1 brings important novelties in regards to balance law, while provisions dealing with personal companies, linked companies and company transformations remain mainly unmodified. Company law, joint stock company, stocks/shares, balance law, company transformation law. Dr. Marjan Odar 3 Merjenje in vrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev in naložbenih nepremičnin po SRS 2006 z zgledi Measuring and Valuation of Tangible Fixed Assets and Investment Property Under SAS 2006 with Case Studies Opredmetena osnovna sredstva so dolgoročna sredstva, za katera je zelo pomemben način, kako so izkazana, merjena in predvsem vrednotena v računovodskih izkazih; ta lahko zelo pomembno vpliva tudi na ugotovljeni poslovni izid. Po SRS 2006 lahko družbe za vrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev izberejo model nabavne vrednosti ali model prevrednotenja. Model prevrednotenja družbe praviloma izberejo za merjenje in vrednotenje zemljišč in zgradb, in le redko opreme. Podobno je z naložbenimi nepremičninami. SRS 2006, enako kot MRS 40, določajo, kaj so naložbene nepremičnine, in predpisujejo način njihovega vrednotenja. Naložbene nepremičnine se praviloma vrednotijo po modelu poštene vrednosti, in le izjemoma po modelu nabavne vrednosti. V prispevku so z zgledi knjiženja nekaterih najpogostejših poslovnih dogodkov dopolnjene in praktično razložene teoretične razlage merjenja in vrednotenja opredmetenih sredstev in naložbenih nepremičnin po SRS Opredmetena osnovna sredstva, naložbene nepremičnine, merjenje, vrednotenje, poštena vrednost, knjiženje, zgledi. Tangible fixed assets are long-term assets. It is of vital importance how these assets are presented, measured and mainly valued in financial statements, since these phenomena may have a significant influence on the establishment of profit or loss. Under SAS companies may choose between the historical cost model and the revaluation model when valuating tangible fixed assets. Generally, companies select the revaluation model for measuring and valuation of land and buildings and only rarely for equipment. The situation of investment property is similar. SAS 2006 as IAS 40 define what investment property is and prescribe the method of its valuation. Investment property is usually valued at fair value and only exceptionally in accordance with the historical cost model. The article deals with case studies of entering some most frequent transactions. It simultaneously supplements and practically explains the theory of measuring and valuation of tangible fixed assets and investment property under the new SAS tangible fixed assets, investment property, measuring, valuation, fair value, book entries, cases. 3 Dr. Marjan Odar doktor poslovodno-organizacijskih znanosti; spec. rev.; pooblaščeni revizor; direktor, Slovenski inštitut za revizijo; samostojni strokovni svetovalec, Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije, Ljubljana. 2

3 Janez Uranič 4 Vrednotenje finančnih naložb Measurement of Financial Assets V prispevku so predstavljene osnovne informacije v zvezi z vrednotenjem finančnih naložb v skladu z novimi slovenskimi računovodskimi standardi. Slovenski računovodski standard 3 Finančne naložbe v celoti povzema rešitve iz Mednarodnega računovodskega standarda 39 Finančni inštrumenti: Pripoznavanje in merjenje. SRS 3 vsebuje pomembne spremembe kar bo za mnoga podjetja povzročilo veliko večjo nestabilnost poslovnega izida in kapitala. Prav tako pa tudi velik izziv pri pravilni razvrstitvi in vrednotenju finančnih naložb, kakor tudi pri računovodskem obravnavanju varovanja pred tveganjem. Slovenski računovodski standardi (SRS), mednarodni računovodski standardi (MRS), finančni inštrument, finančno sredstvo, kapitalski inštrument, izpeljani finančni inštrument in poštena vrednost. This article presents an overview of measurement of financial assets in accordance with revised Slovenian accounting standards. Slovenian accounting standard 3 Financial assets is based on the International Accounting Standard 39 Financial instruments: Recognition and measurement. Many entities will find that SRS 3 accounting rules will result in much more volatile earnings and equity. Additionally the new standard will present a challenge for appropriate classification and measurement of financial assets, as well as in application of hedge accounting requirements. International Accounting Standards, financial instrument, financial asset, financial liability, equity instrument, derivative and fair value. Vanja Jurjevič 5 Uporaba diskontiranja pri računovodenju finančnih inštrumentov The Present Value of Future Cash Flows in Accounting for Financial Instruments V sodobnem računovodstvu, kjer naj bi računovodski izkazi družb v kar največji meri odražali njihovo dejansko vrednost, se čedalje bolj uporabljajo metode poslovno finančnega vrednotenja. Med njimi osnovno vlogo igra diskontiranje oz. sedanja vrednost prihodnjih denarnih tokov. Uporablja se pri vrednotenju osnovnih sredstev, pri poslovnih združitvah, pri rezervacijah, najbolj pa seveda pri računovodenju finančnih instrumentov. Odplačna vrednost z metodo efektivne obrestne mere, oslabitev in poštena vrednost so tista področja, kjer si dela računovodij brez poznavanja vsebine in postopkov metode diskontiranja prihodnjih denarnih tokov ne moremo več predstavljati. V prispevku so poleg osnovnih teoretičnih izhodišč iz MSRP in SRS predstavljeni tudi praktični primeri njene uporabe za najbolj pogoste finančne instrumente terjatve, vrednostne papirje in posojila. Prikazane so tudi težave pri njeni implementaciji v praksi in nakazane možne rešitve. diskontiranje denarnih tokov, finančni inštrumenti, odplačna vrednost, efektivna obrestna mera, oslabitve, poštene vrednosti. The method of discounted future cash flows is a common method in the modern accounting practice. It is used in measuring the fixed assets, business combinations, provisions, but the most often in measuring the financial instruments. The amortised cost with effective interest rate, impairment and fair values are the areas where it is necessary to implement 4 Janez Uranič univ. dipl. ekon.; direktor, Ernst & Young v Sloveniji in partner družbe Ernst&Young v CESSA (Central Europe South Sub Area) regiji. 5 Vanja Jurjevič univ.dipl.ekon.; preizkušena računovodkinja; direktorica sektorja finančnega računovodstva, Nova Ljubljanska banka d. d., Ljubljana. 3

4 the method of discounted future cash flows. The article presents the basic requirements of IFRS and SAS, but it focuses on practical examples of amortised cost, impairment and fair value of receivables, securities and loans. discounted future cash flows, financial instruments, amortised cost, effective interest rate, impairment, fair value. Mag. Blanka Vezjak 6, Boštjan Vovk 7 Rezervacije s poudarkom na odpravninah in jubilejnih nagradah praktični primeri Provisions with the Emphasis on Pension Benefits and Jubilee Benefits Practical Cases Novi slovenski računovodski standardi, SRS (2006), so prinesli nekaj novosti tudi na področju rezervacij. Njihova opredelitev je sedaj skladna z opredelitvijo v mednarodnih standardih računovodskega poročanja, posebej so med drugim navedene tudi rezervacije za dolgoročne zaslužke, kot so jubilejne nagrade in odpravnine pri upokojitvi. Predpisana je neposredna uporaba mednarodnega računovodskega standarda 19 Zaslužki zaposlencev pri njihovem razvidovanju, obračunavanju in razkrivanju. Za ocenitev zneskov teh rezervacij so potrebni aktuarski izračuni. V prispevku so predstavljene zahteve standardov in osnove aktuarskih izračunov. rezervacije, odpravnine pri upokojitvi, jubilejne nagrade, aktuarsko vrednotenje. The new Slovenian Accounting Standards, SAS (2006), also brought along some novelties in the field of provisions. Their definition is now compliant with the definition from International Financial Reporting Standards; provisions for long-term benefits, such as jubilee benefits and pension benefits, are also treated separately. Direct use of International Accounting Standard 19 Employee Benefits is prescribed for their recognition, accounting and disclosure. In order to assess the amounts of these provisions, actuarial calculations are necessary. The article presents the requirements of the Standards and the bases of actuarial calculations. provisions, pension benefits, jubilee benefits, actuarial valuation. Saša Jerman 8 Dohodki z virom v Sloveniji in davčni odtegljaj Incomes with Source in Slovenia and Withholding Tax Dohodki z virom v Sloveniji in davčni odtegljaj od teh dohodkov so v tem prispevku obravnavani z vidika obdavčitve pravnih oseb. Dohodki z virom v Sloveniji so z vidika obračuna davčnega odtegljaja tisti dohodki, ki jih dosegajo nerezidenti na viru v Sloveniji. Davčni odtegljaj predstavlja zgolj način pobiranja davka od dohodov, ki jih dosežejo nerezidenti v Sloveniji. Zato ni posebna vrsta davka temveč predstavlja način izpolnitve davčne obveznosti. Plačilo davka z davčnim odtegljajem je predpisano za dividende in dohodke, ki so podobni dividendam, za obresti in premoženjske pravice, za zakupnine ter za plačila nastopajočih izvajalcev in športnikov, če ta plačila pripadajo drugim osebam. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb večino od navedenih dohodkov na viru obdavčuje šele od leta 2005, zato gre za novo področje obdavčevanja, ki povzroča nemalo dvomov glede ustreznosti posameznih institutov v zakonu. 6 Mag. Blanka Vezjak magistra poslovne politike in organiziranja, spec. za revizijo poslovanja in svetovanju; pri poslovanju; pooblaščena revizorka, preizkušena notranja revizorka, preizkušena računovodkinja; članica uprave, Deloitte&Touche revizija d.o.o. 7 Boštjan Vovk pooblaščeni aktuar, 3sigma d. o. o. 8 Saša Jerman univ. dipl. ekon.; pooblaščena revizorka, preizkušena davčnica; Slovenski inštitut za revizijo, Ljubljana. 4

5 ZDDPO-1, davek od dohodkov pravnih oseb, dohodki z virom v Sloveniji, davčni odtegljaj, dividende, dividendam podobni dohodki, obresti, premoženjske pravice, zakupnine, dohodki nastopajočih izvajalcev in športnikov. In this article, incomes with source in Slovenia and withholding tax, are discussed from legal person s point of view. Incomes with source in Slovenia are incomes, earned on the territory of Slovenia by non-resident legal persons. Withholding tax represent only the way of fulfilment of tax liability and therefore not represent the specific type of tax. Withholding tax shall be levied on dividends, incomes like dividends, interest, royalties, rentals and incomes by actors and sports-persons, if such incomes belong to another legal person. Corporate income tax in Slovenia stipulate withholding tax on before mentioned incomes only from the year 2005, so this is the totally new source of taxation in Slovenia. For this reason it cause a substantial problems and questions about provisions in law. ZDDPO-1, corporate income tax, incomes with source in Slovenia, withholding tax, dividends, incomes like dividends, interest, royalties, rentals, incomes by actors and sports-persons. Mag. Darjana Vidic 9 Poslovodno računovodstvo za potrebe poročanja o naravnem okolju Environmental Management Accounting for Environmental Reporting Okoljska problematika je vedno bolj pomembna za številna podjetja po vsem svetu in vedno več je tistih, ki se strinjajo, da obstoječa računovodska praksa enostavno ne zagotavlja zadostnih informacij za ravnanje z naravnim okoljem in zunanje poročanje o naravnem okolju. Z namenom odpraviti to pomanjkljivost se vedno več pozornosti namenja poslovodnemu računovodstvu naravnega okolja, znotraj katerega imajo računovodje pomembno vlogo, ker imajo dostop do pomembnih denarnih podatkov in informacijskih sistemov, ki so potrebni za aktivnosti znotraj poslovodnega računovodstva naravnega okolja. poslovodno računovodstvo naravnega okolja, stroški naravnega okolja, okoljski kazalci in kazalniki, okoljsko poročanje. Environmental issues are of increasing concern to many companies around the world and there is a growing consensus that conventional accounting practices simply do not provide adequate information for environmental management and external environmental reporting purposes. To fill in the gap, Environmental Management Accounting (EMA) has been receiving increasing attention. Within EMA accountants have a special role, because they have an access to the important monetary data and information systems needed for EMA activities. Environmental Management Accounting, environmental cost, environmental performance indicators, environmental reporting. 9 Mag. Darjana Vidic magistra ekonomskih znanosti; asistentka, katedra za računovodstvo in revizijo, Ekonomska fakulteta Univerze v Ljubljani; darjana.vidic@ef.uni-lj.si 5

6 Mag. Mitja Selan 10 Novosti na področju predračunavanja in metod obvladovanja stroškov Latest Developments in Cost Management Namen prispevka je prikazati novejše trende v razvoju metod merjenja, predračunavanja in obvladovanja stroškov (cost management) v podjetju. Podjetja se danes ne morejo več odločati med strategijo stroškovne učinkovitosti ter strategijo ustvarjanja maksimalne dodane vrednosti za svoje kupce. V preteklosti je veljalo, da se ti strategiji med sabo izključujeta in da je uspešen tisti, ki je tržni vodja v razvoju izdelkov in storitev ter trženju le-teh, ali pa tisti, ki proizvaja za manj zahtevne cenovno občutljive tržne segmente z najnižjimi stroški in posledično cenami. Oboje se je zdelo nezdružljivo, najnovejši trendi pa kažejo prav to kupec hoče visoko dodano vrednost v proizvodih in storitvah, hkrati pa je cenovno občutljiv in išče ugodno ceno. Najuspešnejša podjetja pa kupcu nudijo oboje. Prispevek se osredotoča na izbrane praktično uporabne metodologije obvladovanja stroškov, in sicer ABC metodo (stroški po aktivnostih), o kateri je mnogo govora že mnogo let, kljub temu pa je mnogo težav pri vpeljavi v prakso, nadalje že tradicionalne, vendar zelo operativne metode poslovnega načrtovanja ( budgeting ) kot orodje obvladovanja stroškov ter najnovejše metode, ki temeljijo na prenovi procesov; analiza verige vrednosti, sistem strateških kazalnikov. Vse metode niso uporabne vselej in za vsakogar, njihova implementacija tudi ni lahka ali brezplačna. Glede na vsebine poslovnega odločanja in svojih poslovnih procesov se podjetje odloča za vpeljavo posamičnih metod. Dejstvo je, da niso nič vredne in se jih ne da uspešno vpeljati, če naj bodo same sebi namen ali če zanje ni tehničnih in organizacijskih predpogojev. Svojo dodano informacijsko vrednost v procesu odločanja pokažejo, če so vpeljane vsebinsko in tehnološko učinkovito. Zahtevajo veliko vsebinsko povezanost računovodstva, informatike in najvišjega poslovodstva s srednjim vodstvenim kadrom, odgovornim za procese, področja, kupce. Nudijo pa odličen temelj, ko so enkrat uspešno vpeljane in uporabljane, za različne sodobne pristope k vodenju in nagrajevanju, kot so sistem strateških kazalnikov, sistem poslovne odličnosti ipd. V tem hitrem razvoju mora računovodstvo s svojimi standardi in metodologijo slediti potrebam poslovnega odločanja, sicer ne more postati konkurenčna prednost podjetja s pravo informacijsko podporo odločitvam, ampak ostaja zgolj orodje zunanjega poročanja v skladu z zakonskimi predpisi, kar je sicer tradicionalna, a sama po sebi preozka in že zdavnaj presežena vloga računovodstva. stroški, obvladovanje stroškov, predračunavanje, prenova procesov, stroški po aktivnostih, analiza verige vrednosti. The purpose of this article is to present some of the new developments in cost management methods. Businesses cannot any more decide between the strategy of best meeting customer s needs adding maximum value to their customers and low cost operations strategy. In the recent past these two strategies were considered mutually exclusive, yet the newest examples of the most successful companies show that they are not. In the contrary, customers seem to have been becoming more and more price sensitive and at the same time demanding highest standards in meeting their needs. Best companies offer them both. The article concentrates in some of the new practical approaches in cost management, which are ABC (activity based costing), which, in theory, known for some time still causes a great deal of trouble in practical implementations, further, in some advanced approaches to budgeting, value chain analysis and some other methods of continuous improvement. In article cost management approaches are presented as linked to operational decision-making and process reengineering and improvement. Not all the methods are appropriate for everyone and in every case, as they require in depth approach, top management support as well as technical support that may be quite sophisticated. These approaches link accounting to other experts and managers in an efficient support to change management and effective decision-making. Fast development of business environment and processes put new challenges to traditional accounting approaches and accountants must embrace them in order to support decision processes with the right and timely information. Otherwise accounting would remain limited to its traditional role of external reporting according to standards and legislation. cost, cost management, budgeting, activity based costing, activity based management, process reengineering, value chain analysis. 10 Mag. Mitja Selan magister ekonomskih znanosti; direktor računovodstva; Poslovni sistem Mercator d. d. 6