IZVJEŠTAVANJE PO SEGMENTU USALI UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR LODGING INDUSTRY

Transcription

1 6. Tematska jedinica IZVJEŠTAVANJE PO SEGMENTU USALI UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR LODGING INDUSTRY M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str

2 Nakon ovog predavanja trebali bi Prepoznati pojedine vrste centara odgovornosti u hotelu Naučiti povijesni razvoj izvejštavanja po segmentu Naučiti karakteristike izvještavanja po segmentima hotela Znati sastaviti skupni račun dobiti i gubitka hotela po USALI metodi Uvidjeti prednosti primjene USALI metode

3 CENTRI ODGOVORNOSTI - SEGMENTI Izvješćivanje po segmentu uključuje rastavljane poduzeća na svoje sastavne dijelove ili segmente, te izvješćivanje informacija o svakom od njih. Segmenti mogu biti operativne, poslovne ili zemljopisne cjeline Segment nema pravnu, već SAMO izvještajnu osobnost Računovodstvo mora osigurati pretpostavke za praćenje i iskazivanje relevantnih prihoda i troškova po segmentu Prihodi i rashodi segmenta su samo oni na koje menadžer segmenta može svojim odlukama utjecati, te na čije planiranje i kontrolu može utjecati

4 RAČUNOVODSTVO CENTARA ODGOVORNOSTI dio računovodstvenog informacijskog sustava orijentiranog na pripremu informacija značajnih za menedžera užih organizacijskih cjelina sustav koji odvojeno mjeri uspješnost svakog centra odgovornosti informacijska podloga donošenja poslovne odluke nižih razina menadžmenta, te pretpostavka kontrole učinaka te odluke pruža informacije o kontrolabilnim troškovima i s njima povezanim prihodima i rezultatima polazi od pretpostavke da menadžeru mogu biti zaračunati samo oni troškovi koje može i kontrolirati Zadatak: prepoznati i jasno prikazati sve troškove koji se po načelu uzročnosti mogu realno zaračunati ili dodijeliti određenim učincima.

5 Osnova za stvaranje segmentaje je interna organizacija poduzeća operativni segmenti predstavljaju: dijelove poduzeća koji se sastoje od poslovnih aktivnosti, temeljem kojih se ostvaruju prihodi i koji uzrokuju troškovi (uključujući prihode i troškove nastale u odnosima s ostalim segmentima unutar istog poduzeća), čije operativne rezultate redovito pregledava osoba u poduzeću zadužena za donošenje odluka, a o kojima je moguće dobiti potpune financijske podatke

6 SEGMENTI SE OBICNO JAVLJAJU KAO: PROFITNI CENTRI ODGOVORNOSTI segment poduzeća koji stvara i prihode i troškove. Uspješnost se ocjenjuje prema profitabilnosti tj. doprinosu pokrića PRIHODNI CENTRI ODGOVORNOSTI segment poduzeća koji stvara samo prihode TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI segment poduzeća koji stvara troškove, ali ne direktno i prihode. Uspjeh se ocjenjuje prema sposobnosti kontrole troškova te količini i kvaliteti obavljenih usluga. INVESTICIJSKI CENTRI ODGTOVORNOSTI profitni centar za koje je menadžer u mogućnosti izmjeriti troškove imovine koja se koristi u poslovanju centra. Najčešća mjera je ROI tj. prinos na investiranu imovinu.

7 SEGMENTI kao CENTRI ODGOVORNOSTI Profitni centar - SMJEŠTAJ HOTEL TROŠKOVNI CENTRI Profitni centar PREHRANA PRIHODNI CENTRI

8 Centar odgovornosti Model hotelskog poslovnog sustava Investicijski HOTEL centar Profitni SMJEŠTAJ PREHRANA I PIĆE OSTALE USLUGE centar Prihodni Recepcija Najam Prodaja usluga Bazen Tenis Parking Praona Ostale centri prostora prehrane i pića usluge Troškovni Priprema Priprema centri usluga pića prehrane Marketing Nabava Financije Istraživanje, Kadrovski, Domaćinstvo i računo- razvoj i opći i vodstvo tehničko pravni održavanje poslovi Mjesta Centralna Kuhinja Centralno troška Grupni mesnica i skladište aranžmani Individualci pripremnica hrane i pića Restoran Slastičarna Minibar Terasa Taverna Pizzerija Bar Sobni servis

9 Odredite o kojem se centru odgovornosti radi: troškovni, prihodni, investicijski odjel održavanja u hotelu Marriott restoran Stars hotela Marriott središnji računovodstveni odjel Marriott korporacije Hotel Manhattan Island

10 Izvješćivanje po segmentima omogućava internim korisnicima bolje razumijevanje internih rezultata ostvarenih u prošlim razdobljima realniji pristup ocjenjivanju šansi i rizika u fazi budžetiranja i kontrole internih rezultata kvalitetniju podlogu za prosudbe ukupno ostvarenih rezultata u poslovnom sustavu kao cjelini

11 IFRS (International Financial Reporting Standards) MSFI (Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja) Broj: Naziv: Donesen Primjenjuje se od: 1 Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se na sustav godišnjih izvještaja, ali i na sustav izvješćivanja tijekom razdoblja - ranije regulirano IAS-om 34) ED-1 je stavljen u proceduru Isplate s temelja dionica Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) Ugovori o osiguranju Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja Istraživanje i procjena rudnog bogatstva Financijski instrumenti OPERATIVNI SEGMENTI

12 UTJECAJ US GAAP-ova na MSFI-e POVIJEST IZVJEŠĆIVANJA PO SEGMENTU U SAD-u g. prvi su se puta pojavili zahtjevi za objavljivanjem informacija o segmentu u SAD-u, kada je SEC zatražila iznošenje podataka o segmentima djelatnosti g. FASB je objavio standard SFAS 14 Financijski izvještaj o segmentu poslovanja, koji je uvelike proširio zahtjeve o objavljivanju. Odbor za financijsko izvješćivanje predlagao je istovjetnost podataka o segmentu sa načinom organiziranja tvrtki kao i s podacima koje menadžment koristi pri donošenju odluka. SFAS 131 označio je presudni pomak od ranijeg standarda, nalažeći primjenu upravljačkog pristupa (FASB 1997).

13 Terminološki okvir računovodstvenih standarda u području internog obračuna IAS 14 (MRS 14) = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 14 (Međunarodni računovodstveni standard 14): SEGMENT REPORTING (Izvješćivanje po segmentima) IPSAS 18 (MRSJS 18) = International Public Sector Accounting Standard 18 (Međunarodni računovodstveni standard za javni sektor 18): Segment reporting (Izvješćivanje po segmentima) SFAS 131 = STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS (Objavljivanje podataka po segmentima poslovnog sustava i srodne informacije): DISCLOURES ABOUT SEGMENTS AS AN ENTERPRISE AND RELATED INFORMATION - US GAAP (Službeno izvješće američkog Odbora za računovodstvene standarde u okviru Opće prihvaćenih računovodstvenih načela) IFRS 8 (MSFI 8) = INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD 8 (Međunarodni standard financijskog izvješćivanja 8): OPERATING SEGMENT (Operativni segmenti)

14 Izvješćivanje po segmentima prema IAS (MRS) odn. US-GAAP IAS 14 US GAAP - SFAS 131 Izvješćivanje po segmentima Segmenti djelatnosti Zemljopisni segmenti Šance i rizici (Risk and Reward Approach) Prezentiranje informacija po segmentima poduzeća i druge relevantne informacije. Operativni segmenti Informacijski zahtjevi menadžmenta (Management Approach) Udio segmenta u ukupno ostvarenim prihodima poduzeća 10% ili Udio segmenta u ukupno ostvarenom rezultatu poduzeća 10% ili Udio segmenta u ukupnoj imovini poduzeća 10% Prihodi segmenta (-) Relevantni troškovi segmenta (=) Rezultat segmenta Imovina koja pripada segmentu; Obveze po segmentu; Ostali relevantni podaci po segmentu.

15 IFRS/MSFI 8 - OPERATIVNI SEGMENTI Segment je dio poslovnog sustava, koji nema pravnu (već izvještajnu) osobnost Uključen je u izvođenje onih poslovnih procesa uz koje se povezuju tržišno i interno priznati prihodi i troškovi Na razini segmenta se ostvaruje parcijalni (operativni) rezultat, kojeg sustavno preispituje od strane nositelja odlučivanja (funkcije ne nužno osoba) na razini poslovnog sustava, u pogledu alokacije resursa i kvaliteti ostvarenih rezultata Osigurava informacijsku osnovicu odlučivanja o financijskim učincima donesenih poslovnih odluka

16 Informacijski zahtjevi menadžmenta (Managment Approach) Organizacijsku strukturu poslovnog sustava treba sagledati očima menadžmenta Segment treba menadžmentu osigurati pretpostavke za predviđanje budućih postupaka i posljedica svoji odluka, s posebnim naglaskom na optimalizaciju novčanog toka Eksterno prezentirane informacije treba generirati iz jedinstvene baze podataka osigurane za potrebe internog izvješćivanja, što bitno umanjuje ukupne troškove izvješćivanja

17 MODEL: IZVJEŠĆIVANJE PO OPERATIVNIM SEGMENTIMA U HOTELSKOJ INDUSTRIJI USALI - temelji se na odredbama SFAS-a blizak MSFI 8

18 Što je to USALI? Kratica od: Uniform System of Accounts for the Lodging Industry A znači: Jedinstven i sustav izvješćivanja u hotelskoj industriji

19 USALI ŠTO JE TO Jedinstvena metodološka osnovica za evidentiranje i iskazivanje poslovnog rezultata. Standardi izvješćivanja u svjetskom hotelijerstvu Prvi uspješno organiziran pokušaj uspostave jedinstvenog sustava izvješćivanja kako u hotelskoj industriji, tako i u ostalim granama djelatnosti uopće Računovodstvo jezik poslovanja, USALI omogućuje pričanje istim dijalektom GDJE SE MOŽE NAĆI Knjiga USALI - X izdanje, 2006., HANYC, American hotel & Motel Association OD KADA SE PRIMJENJUJE Od 1926.g., začetnik Hotel Association of New York City

20 Osamdeset godina korištenja i 10 promijenjenih izdanja! Unatoč dugoj tradiciji često je izvor problema i nesuglasica u hotelskim kompanijama!

21 SADRŽAJ 10. varijante USALI-a Priručnik koji se koristiti u svrhe eksternog i internog izvješćivanja. Koncipiran u 4 poglavlja: 1. dio Financial Statements (poglavlja 1-5) detaljno prezentira temeljne računovodstvene izvjštaje: Bilanca, Račun dobiti i gubitka, Izvještaj o promjenama glavnice, Izvještaj o novčanim tokovima, Bilješke uz financijske izvještaje. Sadržaj i koncepcijski okvir definiran je US-GAAPom, 2. dio Operating Statements predstavlja osnovu za iskazivanje rezultata poslovanja pojedinih odjeljenja, dajući upute za sastavljanje 13 internih izvještaja (Shedule) kao i za sastavljanje skupnog računa dobiti i gubitka. 3. dio Ratios and Statistics daje upute za izračunavanje pokazatelja pojedinih odjeljenja i na nivou hotela, te daje smjernice za izradu budžeta. 4. dio Expense Dictionary prikazuje koje operativne izvještaje odjeljenja terete određene prirodne vrste troškova, i to na dva način: najprije po abecednom redu troškova, a zatim po abecednom redu izvještaja i njihove konta terete određeni rashodi.

22 USALI danas općeprihvaćeni standard praćenja poslovanja u hotelijerstvu razvijenih tržišnih ekonomija te sve je zatupljeniji u Hrvatskoj. USALI predstavlja upravljačko "oruđe" namijenjeno managementu, vlasnicima, investitorima i financijskim institucijama kao važno sredstvo za stjecanje kontrole nad poslovnim uspjehom.

23 NAJVAŽNIJE ODLIKE USALI-a proizvesti informaciju, odabrati informaciju prema individualnoj potrebi korisnika, osigurati informaciju pravodobno i podržati proces odlučivanja kroz standardiziranje izvještaja, omogućava usporedbu vlastitih pokazatelja poslovanja sa konkurentskim pokazateljima, budući se oni iskazuju po istom ključu.

24 KARAKTERISTIKE Jednoobraznost, Fleksibilnost Primjena direct costing metode Podloga za upravljanje

25 KARAKTERISTIKA Umjesto alokacije troškova Direktno dodjeljivanje troškova Organizacijska piramida hotela koja uključuje sva odjeljenja i njihove odgovorne osobe identična je piramidi sustava planiranja i izvještavanja. To znači da ukoliko za Bar i Restoran odgovara jedan menadžer, nema smisla raditi dva zasebna izvještaja, već ih se izvještava i planira unutar jednog izvještaja.

26 TEORIJSKI OKVIR Za uvođenje sustava USALI posebno značenje ima utvrđivanje izvještajnih cjelina, profitnih i troškovnih centara odgovornosti Profitni centri su mjesta na kojima se mogu kontrolirati prihodi, troškovi i interni rezultati Za troškovne centre odgovornosti treba osigurati uvjete za kontrolu opravdanosti visine i strukture troškova.

27 IZVJEŠTAJI ODJELJENJA (DEPARTMENTAL STATEMENTS) PREMA 9. VARIJANTI Izvještaj 1 smještaj (Rooms) 2 hrana (Food) 3 piće (Beverage) 4 telekomunikacije (Telecommunications) 5 garaže i parkinzi (Garage and Parking) 6 golf tereni (Golf Course) 7 prod. golf opreme (Golf Pro Shop) 8 gostinsko rublje (Guest Laundry) 9 zdravstvena ponuda(health Center) 10 bazen (Swimming Pool) 11 tenis tereni (Tennis) 12 prod. tenis opr. (Tennis Pro Shop) 13 ostala odjelj. (Other Op.Departments) 14 najmovi i ost.prih. (Rentals and Other Income)

28 Izvještaji 15 adminis. i opći poslovi (Administrativ and General) 16 kadrovi (Human Resources) 17 informacijski sustav (Information System) 18 sigurnost (Sicurity) 19 marketing (Marketing) 19 a naknade za franšizu (Franshise Fees) 20 transport (Transportation) 21 invest. i tek.održ. (Property Operation and Mainten.) 22 energenti (Utility Costs) 23 naknade menadžmentu (Management Fees) 24 najam, porez i osig.imov. (Rent,Property Taxes and Ins.) 25 kamate (Interest Expense) 26 otpisi i amortizacija Depreciation and Amortization) 27 porezi (Income Taxes) 28 praonica (House Landry) 29 plaće i nadnice (Salaries and Wages) 30 naknade plaća i povlastice zaposl.(payroll Taxes and Employee Benefits) (+) Poseban izvještaj o igrama na sreću Casino (Statement for Gaming Operations - Casino Deparment)

29 Izvještaji po troškovnim centrima odgovornosti = Izvještaji od broja 15 do 30 (+19a) Izvještaji po profitnim centrima = Izvještaji od broja 1 do broja 14 + Izvještaj o igrama na sreću BILANCA Izvještaj 1: Smještaj Izvještaj 2: Prehrana Izvještaj 3: Piće Izvještaj 4: Telekomunik. Izvještaj 5: Garaže i par. Izvještaj 6: Golf IZVJEŠTAJ O PROMJENI GLAVNICE Izvještaj 7: Prod. golf opr. Izvještaj 10: Bazen Izvještaj 8: Gostinjsko rublje Izvještaj 11: Tenis Izvještaj 9: Zdrav. pon. Izveštaj 12: Prod.tenis opreme Specijalni izvještaj: Izvještaj o igrama na sreću RAČUN DOBITI I GUBITKA Izvještaj 13: Ostala operat. odjeljenja Izvještaj16: Kadrovi Izvještaj 14: Najmovi i ost. prih. Izvještaj 17: Informacijski sustav Izvještaj 15: Admiinistr.. i opći poslovi Izvještaj 18: Sigurnost Specifični izvještaj: Izvještaj o troškovima okoliša IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU BILJEŠKE FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE UZ Izvještaj 19: Marketing Izvještaj 19a: Naknade za franšizu Izvještaj 22: Energija Izvještaj 25: Kamate Izvještaj 28: Praonica rublja Izvještaj 20: Transport Izvještaj 23: Naknade menadžmentu Izvještaj 26: Otpisi i amortizacija Izvještaj 29: Plaće i naknade Izvještaj 21: Održavanje Izvještaj 24:: Zakup, porez na imovinu i osig. Izvještaj 27: Porez na dobit Izvještaj 30: Doprinosi na plaće i nak. zaposlenih Specifični izvještaj: Izvještaj o troškovima kvalitete

30 STRUKTURA TROŠKOVA UNUTAR SEGMENTA DIREKTNI TROŠKOVI OSTALI VARIJABILNI TROŠKOVI KONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI NEKONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI ALOKACIJA???

31 Troškovi segmenta Direktni troškovi Varijabilni troškovi Kontrolabilni fiksni troškovi Troškovi poslovnog sustava Nekontrolabilni fiksni troškovi Rashodi, koji nemaju karakter troška

32 HIJERARHIJA REZULTATA SEGMENTA POSLOVNI PRIHODI SEGMENTA (-) VARIJABILNI TROŠKOVI SEGMENTA DOPRINOS POKRIĆA SEGMENTA (-) KONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI SEGMENTA EBIDT (bruto profit) (-) NEKONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA

33 Prvih 14 izvještaja sastavljaju se za profitne centre odgovornosti te nose određene zajedničke karakteristike, slijedeći teorijski okvir slijedeće sheme: Prihodi od učinaka odjeljenja xxxxxx (-) Direktni troškovi odjelj. xxxx (=) Doprinos pokrića (kontribucijska marža; profit iz poslovnih aktivnosti; bruto rezultat aktivnosti...) xxxxx

34 Ostali izvještaj sastavljaju se za troškovne centre te vrlo detaljno obuhvaćaju sve njihove direktne troškove, grupirajući ih u tri skupine: troškove plaća i naknada xxx ostali troškovi kadrova xxx ostali troškovi xxx Ukupni troškovi odj. xxx

35 Svih 32 izvještaja sumiraju se i prezentiraju u zbirnom izvještraju o ostvarenom rezultatu, koji prikazuje poslovni rezultat na 6 različitih nivoa: Poslovni rezultat profitnih odjeljenja koji predstavlja doprinosa pokrića pojedinih profitnih odjeljenja Poslovni rezultat nakon odbitka neraspoređenih troškova Poslovni rezultat prije odbitka kamata, amortizacije i poreza na dobit Poslovni rezultat prije odbitka amortizacije i poreza Poslovni rezultat prije odbitka poreza na dobit Neto poslovni rezultat

36 SMJEŠTAJ HRANA I PIĆE OSTALE USLUGE Neto prihod Neto prihod Neto prihod Direktni - Troškovi prodaje - Troškovi prodaje - Troškovi prodaje troškovi - Troškovi rada - Troškovi rada - Troškovi rada - Ostali dir. troškovi - Ostali dir. troškovi - Ostali dir. troškovi Rezultat prof. odjelj. Rezultat prof. odjelj. Rezultat prof. odjelj. Indirektni (Opći) troškovi Rez. profitnih odjeljenja - Admin. i opći tr. - Marketing - Održavanje - Energija = Dobit nakon odbitka neraspor. tr. - Najamnine, porez na imov. i osigur. = Dobit prije odb. kta, amort i poreza - Tr. kamata = Dobit prije odb. am i por. na dobit - Amortizacija - Dob/gub od prodaje imovine = Dobit prije odb. poreza na dobit -Porez na dobit = NETO DOBIT

37 ZBIRNI IZVJEŠTAJ O INTERNOM REZULTATU POSLOVANJA STRUKTURA INTERNOG IZVJEŠĆIVANJA PRIHODA I RASHODA Neto prih. VT Tr. rada Ost. Tr. Dobit/ Gubitak PROFITNI CENTRI ODGOVORNOSTI IZVJEŠTAJI BR X X X X X TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI - IZVJEŠTAJI BR X X X UKUPNO KONTROLABILNI PRIHODI I TROŠKOVI X X X X X NEKONTROLABILNI (FIKSNI) TROŠKOVI - izvještaji br (izvještaji zaj. troškovi) X DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA X POREZI NETO DOBIT X X

38 KORISNICI IZVJEŠTAJA : EKSTERNI INTERNI (razina menadžmenta kojoj su namijenjeni) middle menadžment low menadžment top menadžment USALI DINAMIKA IZVJEŠĆIVANJA: dnevno tjedno mjesečno godišnje

39 DNEVNI IZVJEŠTAJI Glavna svrha dnevnog izvješćivanja je osigurati menadžmentu na svim hijerarhijskim razinama odlučivanja odgovarajuće podatke o dnevnom ostvarenju. Dnevni izvještaj mora obuhvaćati: prihode prodaje tj. dnevni promet, direktne troškove (hrane i pića), doprinos pokrića ostvaren za sve komponente odgovarajućeg asortimana ponude, kumulativ očekivanih (budžetiranih) ili ostvarenih (prethodno razdoblje) poslovnih prihoda, direktnih troškova i doprinosa pokrića, relevantne informacije o visini i strukturi odgovarajućih priljeva i odljeva novca, hotelska statistika po standardima sustava USALI.

40 TJEDNI IZVJEŠTAJI Tjedni izvještaji o očekivanim rezultatima značajan su dio u strukturi podataka o prognoziranim mjesečnim prihodima, troškovima, noćenjima, zaposlenima i ostalim na razini mjesečnog ostvarenja. Tjedni izvještaj uključuje slijedeće informacije: prognozirane tjedne prihode na razini profitnog centra (kumulativ dnevnih) prognozirane tjedne varijabilne troškove na razini profitnog centra (kumultiv dnevnih) prateća statistika.

41 MJESEČNI IZVJEŠTAJI Mjesečno izvješčivanje uključuje sve relevantne podatke o prihodima po odjelima i mjestima troškova, te sa njima povezanim varijabilnim i fiksnim troškovima. Krajnji cilj je sastavljanje mjesečnog računa dobiti i gubitka. Mjesečni izvještaj mora sadržavati sljedeće podatke: prihode prodaje ostvarene po svakom prodajnom mjestu, sve direktne troškove (materijal izrade, plaće izrade, direktne strane usluge) doprinose pokrića ostvarene na razini svakog centra odgovornosti, ostale kontrolabilne fiksne troškove, kumulativne prihode i troškove predviđene sustavom budžetiranja, kumulativne prihode i troškove ostvarene u prethodnom razdoblju, mjesečne novčane tokove priljeva i odljeva, podatke iz poslovnog sustava i okruženja, te sve relevantne podatke, koje predviđa hotelska statistika po standardima sustava USALI.

42 Načela izvješćivanja ODGOVORNOST dovesti u vezu s osobom čije su odluke utjecale na njihov nastanak KONTROLABILNOST mogućnost kontrole (kontrolabilni i nekontrolabilni troškovi) ZARAČUNJIVOST alokacija troškova u uzročnoj vezi s prihodima

43 PRETPOSTAVKE UVOĐENJA informatički i sadržajno postaviti interni kontni plan donijeti računovodstvene politike uvesti obračun po djelomičnim troškovima