Kako do boljih finansijskih izveštaja? Najčešće nepravilnosti u bilansiranju obaveza i rashoda

Size: px

Start display at page:

Download "Kako do boljih finansijskih izveštaja? Najčešće nepravilnosti u bilansiranju obaveza i rashoda"

Randolf Barrett
6 years ago
Views:

1 Kako do boljih finansijskih izveštaja? Najčešće nepravilnosti u bilansiranju obaveza i rashoda Ana Kolić Beograd,

2 Sadržaj Najčešće nepravilnosti prilikom bilansiranja obaveza i rashoda I Rezervisanja II Obaveze III Rashodi

3 I Rezervisanja

4 1. Nepravilnost: Dugoročna rezervisanja formirana u ranijim godinama nisu preispitana na dan finansijskih izveštaja Posledica Finansijski izveštaji tekuće godine ne sadrže korekcije vrednosti ranije priznatih rezervisanja, kako bi dugoročna rezervisanja predstavljala najbolju sadašnju procenu, niti sva potrebna obelodanjivanja u pogledu procena očekivanih troškova i budućih odliva. Nije u skladu sa IAS 19 i IAS 37, odnosno Odeljkom 21 i 28 IFRS za SME. Iskazana su potcenjena/precenjena dugoročna rezervisanja u BS, potcenjeni troškovi rezervisanja ili potcenjeni prihodi po osnovu ukidanja rezervisanja u BU, i eventualno potcenjeni/precenjeni aktuarski dobici ili gubici po osnovu planova definisanih primanja u BS i IOR (aktuarski dobici ili gubici koji se iskazuju na računu 331).

Preporuka Potrebno je razmotriti osnov za priznavanje, izvršiti procenu visine dugoročnih rezervisanja na dan bilansa, i uskladiti do tada iskazan iznos sa procenjenim iznosom dugoročnih

5 Preporuka Potrebno je razmotriti osnov za priznavanje, izvršiti procenu visine dugoročnih rezervisanja na dan bilansa, i uskladiti do tada iskazan iznos sa procenjenim iznosom dugoročnih rezervisanja, kako bi ona odražavala najbolju sadašnju procenu u skladu sa pomenutim regulativnim propisima iz oblasti računovodstva. U Napomenama uz finansijske izveštaje potrebno je obelodaniti pregled promena na dugoročnim rezervisanjima i obrazložiti najznačajnije pretpostavke primenjene prilikom procenjivanja visine rezervisanja, kao i kretanja u visini rezervisanja u posmatranom periodu, i druga značajna obelodanjivanja.

formiranje rezervisanja, a isto nije priznato, u finansijskim izveštajima će biti iskazane

6 2. Nepravilnost: Nije vršena procena rezervisanja i nisu formirana na dan finansijskih izveštaja iako su postajali uslovi za priznavanje istih Posledica Ukoliko su ispunjeni kriterijumi za formiranje rezervisanja, a isto nije priznato, u finansijskim izveštajima će biti iskazane potcenjene obaveze po osnovu rezervisanja i potcenjeni troškovi rezervisanja. Povreda IAS 37 i Odeljka 21 IFRS za SME.

7 Preporuka Ako su ispunjeni uslovi za priznavanje rezervisanja (najčešće su u pitanju rezervisanja po osnovu troškova sudskih sporova ili rezervisanja za troškove u garantnom roku), najkasnije na dan finansijskih izveštaja potrebno je izvršiti procenu visine ovih troškova koji su zasnovani na prošlim događajima i po osnovu kojih će doći do odliva sredstava društva. Pogotovo u situaciji kada je protiv društva podneto više tužbi, kada je očekivani ishod sporova usvajanje tužbenih zahteva u velikom stepenu izvestan, samim tim je izvestno da će društvo imati odliv resursa po tom osnovu. Takođe, kada se društvo ugovorom obavezalo da snosi troškove popravke proizvoda u garantnom roku, trebalo bi imati u vidu da takva obaveza najčešće ispunjava uslove za priznavanje u skladu sa IAS 37. U zavisnosti da li je u pitanju dugoročno ili kratkoročno rezervisanje, bilansirati u korist računa dugoročnih rezervisanja ili obaveze za kratkoročna rezervisanja (račun 467 Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike), a na teret troškova rezervisanja za garantni rok ili troškova ostalih rezervisanja.

8 II Obaveze

9 3. Nepravilnost: Neadekvatno reklasifikovanje dugoročnih obaveza po osnovu kredita, odnosno finansijskog lizinga, na dugoročni deo i deo koji dospeva do godinu dana Posledica U finansijskim izveštajima iskazane su precenjene odnosno potcenjene dugoročne obaveze po osnovu kredita/finansijskog lizinga i potcenjene odnosno precenjene kratkoročne finansijske obaveze po osnovu kredita/finansijskog lizinga. Povreda paragrafa 61 IAS 1, odnosno Odeljka 4.4 IFRS za SME. Prikazivanje pogrešne ročne strukture obaveza u BS, pozicija dugoročni krediti i kratkoročne finansijske obaveze, dovodi do zamagljivanja slike koju stiču korisnici informacija prezentovanih u finansijskim izveštajima o likvidnosti i solventnosti društva. Connect to rsmi.com and connect with success Correspondent Firm of the RSM International Network

Preporuka Potrebno je najkasnije do dana finansijskih izveštaja izvršiti adekvatnu reklasifikaciju dela dugoročnih obaveza koje dospevaju do godinu dana u okviru računa koji su za to propisani

10 Preporuka Potrebno je najkasnije do dana finansijskih izveštaja izvršiti adekvatnu reklasifikaciju dela dugoročnih obaveza koje dospevaju do godinu dana u okviru računa koji su za to propisani Pravilnikom o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru i prikazati ih u okviru pozicije finansijskih izveštaja - Kratkoročne finansijske obaveze. Na osnovu ugovora o kreditu i planova otplate može se veoma precizno utvrditi iznos obaveze po osnovu kredita koja dospeva u kratkom roku u narednih 12 meseci, uz preračunavanje na dinarsku protivvrednost primenom srednjeg kursa valute odnosno ugovorenog kursa valute na dan finansijskih izveštaja, ukoliko se radi o obavezama u stranoj valuti.

4. Nepravilnost: Neusaglašenost obaveza po osnovu bankarskih kredita i finansijskog lizinga sa stanjem iskazanim na dobijenom IOS obrascu banke odnosno lizing kuće Posledica Povreda člana 18 Zakona o

11 4. Nepravilnost: Neusaglašenost obaveza po osnovu bankarskih kredita i finansijskog lizinga sa stanjem iskazanim na dobijenom IOS obrascu banke odnosno lizing kuće Posledica Povreda člana 18 Zakona o računovodstvu, paragrafa 25 IAS 17 i Odeljka IFRS za SME koji se odnose na lizing, kao i paragrafa 23 IAS 21 i Odeljka 30 IFRS za SME vezano za obavezu preračunavanja u dinarsku protivvrednost. U finansijskim izveštajima iskazani su potcenjeni/precenjeni dugoročni krediti odnosno obaveze po osnovu finansijskog lizinga, kratkoročne finansijske obaveze za deo obaveze koji dospeva do godinu dana, potcenjeni/precenjeni finansijski rashodi ili prihodi i potcenjena/precenjena aktivna vremenska razgraničenja (za nedospele kamate po osnovu ugovora o finansijskom lizingu).

12 Ukoliko su obaveze po osnovu kredita odnosno finansijskog lizinga potcenjene ili precenjene, onda nisu inicijalno ili naknadno vrednovane u skladu sa navedenim propisima, zbog čega ni finansijski rashodi ili prihodi ne sadrže efekte adekvatnog vrednovanja navedenih obaveza. Članom 46 tačka 11 Zakona propisana je novčana kazna od do dinara za privredni prestup pravnog lica ako ne dostavi svom dužniku stanje neplaćenih računa i ako ne obelodani u Napomenama uz finansijske izveštaje neusaglašena potraživanja i obaveze. Za odgovorno lice propisana je novčana kazna od do dinara. Preporuka Potrebno je uskladiti visinu obaveze po osnovu kredita odnosno finansijskog lizinga sa stanjem duga iskazanim na IOS obrascu banke/lizing kuće; utvrditi prirodu i razloge za eventualna odstupanja visine obaveza u knjigama od iskazanih iznosa duga na IOS obrascu i adekvatno ih evidentirati kako bi finansijske obaveze po osnovu kredita, finansijskog lizinga i kamata bile oprezno i realno odmerene, ili obelodaniti u Napomenama uz finansijske izveštaje neusaglašenost obaveza i razloge za eventualna odstupanja.

13 5. Nepravilnost: Na dan finansijskih izveštaja nije usaglašena visina obaveze prema Poreskoj upravi, Lokalnoj samoupravi sa stanjem njihovih potraživanja od društva Posledica U finansijskim izveštajima tekuće godine iskazane su potcenjene odnosno precenjene obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine kao i nematerijalni troškovi. Nisu ukalkulisani troškove po osnovu poreza, naknada i taksi u skladu sa podnetim poreskim prijavama i rešenjima ispostavljenim od strane nadležnih organa i institucija. Povreda člana 18 Zakona o računovodstvu, povreda više članova Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, kojim su propisane kaznene mere za poreske prekršaje čija visina zavisi od prirode i obima prekršaja.

Preporuka Potrebno je preispitati eventualna neslaganja visine obaveza u knjigama i stanja duga prema Poreskoj upravi i Lokalnoj poreskoj administraciji

decembar posmatrane godine, i utvrditi razloge za odstupanja; najkasnije do dana finansijskih izveštaja usaglasiti u knjigama visinu obaveze prema

14 Preporuka Potrebno je preispitati eventualna neslaganja visine obaveza u knjigama i stanja duga prema Poreskoj upravi i Lokalnoj poreskoj administraciji iskazanog na Konsolidovanom upitu stanja i Pregledu stanja računa poreskog obveznika na dan 31. decembar posmatrane godine, i utvrditi razloge za odstupanja; najkasnije do dana finansijskih izveštaja usaglasiti u knjigama visinu obaveze prema poreskim organima i samim tim visinu troškova poreza, i adekvatno računovodstveno obuhvatiti razlike koje su pri tome identifikovane, ili obelodaniti u Napomenama uz finansijske izveštaje razloge za eventualna neslaganja.

6. Nepravilnost: Iskazivanje obaveza iz ranijih godina (koje se prenose po početnom stanju) bez prethodnog preispitivanja osnovanosti njihovog iskazivanja i visine Posledica Povreda članova 344 i 360

15 6. Nepravilnost: Iskazivanje obaveza iz ranijih godina (koje se prenose po početnom stanju) bez prethodnog preispitivanja osnovanosti njihovog iskazivanja i visine Posledica Povreda članova 344 i 360 Zakona o obligacionim odnosima i ostalih zakonskih propisa koji zavise od vrste same obaveze koja potiče iz ranijeg perioda, načela opreznosti, povreda uslova za priznavanje obaveza propisanih odredbama paragrafa 4.46 IFRS Konceptualnog okvira za finansijsko izveštavanje. Preporuka Potrebno je preispitati osnovanost i opravdanost daljeg iskazivanja navedenih obaveza u knjigama, kao i visinu iskazanih obaveza koje potiču iz ranijih godina.

16 Preporuka Ukoliko je iskazivanje obaveza osnovano, odnosno ukoliko su i dalje ispunjeni uslovi za priznavanje obaveza koje zahteva Konceptualni okvir za finansijsko izveštavanje, trebalo bi preispitati njihovu visinu u skladu sa načelom opreznosti, kako bi obaveze bile oprezno ali realno odmerene. Popisna komisija trebalo bi da preispita osnovanost ovih obaveza i utvrdi da li su zastarele, da li su ispunjeni uslovi za njihovo otpisivanje u korist ostalih prihoda, pogotovo ako se radi o obavezama koje imaju specifičan tretman (obaveze prema državi i njenim organima, obaveze prema zaposlenima, obaveze po osnovu dividendi, i sl). U slučaju kada društvo ima iskazane obaveze prema poveriocu koji je obrisan iz evidencije i registra koji se vodi kod APR-a, dužnik bi trebalo da donese odluku o direktnom otpisu ove obaveze u korist Prihoda od smanjenja obaveza.

17 III Rashodi

18 7. Nepravilnost: Neadekvatno razgraničavanje troškova koji se odnose na više obračunskih perioda Posledica Povreda načela uzročnosti prihoda i rashoda, IAS 1 paragraf 27 i Odeljka 2.42 IFRS za SME. U finansijskim izveštajima potcenjena su AVR, a precenjeni ostali poslovni rashodi (troškovi proizvodnih usluga, nematerijalni troškovi i sl.). U narednoj godini navedeni propust bi doveo do potcenjivanja pomenutih troškova, s obzirom da su u celini, ili u neadekvatnom delu, teretili rashode prethodne godine. Preporuka Potrebno je razgraničiti troškove koji se odnose na više obračunskih perioda na one vremenske periode kojima ti troškovi pripadaju. Adekvatno utvrditi deo troška koji se odnosi na tekući obračunski period i za taj iznos teretiti rashode perioda, a ostatak koji predstavlja troškove narednog obračunskog perioda razgraničiti na za to predviđen račun aktivnih vremenskih razgraničenja.

8. Nepravilnost: Nisu ukalkulisani troškovi za poslednji mesec tekuće godine Posledica Nije u skladu sa načelom uzročnosti prihoda i rashoda, IAS 1 (paragraf 27) i Odeljkom 2.42 IFRS za SME.

19 8. Nepravilnost: Nisu ukalkulisani troškovi za poslednji mesec tekuće godine Posledica Nije u skladu sa načelom uzročnosti prihoda i rashoda, IAS 1 (paragraf 27) i Odeljkom 2.42 IFRS za SME. U finansijskim izveštajima tekuće godine iskazani su potcenjeni rashodi perioda i potcenjena PVR. Odstupanje od primene navedenih propisa u finansijskim izveštajima naredne godine dovelo bi do potcenjivanja neto dobitka odnosno precenjivanja neto gubitka. Preporuka Potrebno je troškove koji se odnose na poslednji mesec tekuće godine, a za koje su računi od strane dobavljača ispostavljeni početkom naredne godine, obuhvatiti u onom obračunskom periodu kojem suštinski pripadaju, tj. u okviru godine na koju se odnose, ne u godini u kojoj su računi stigli.

20 9. Nepravilnost: Troškovi i obaveze po osnovu tekućih kamata (svih dospelih, a neplaćenih kamata) nisu ukalkulisani u celini u tekućoj godini Posledica Povreda načela uzročnosti prihoda i rashoda, načela nastanka poslovnog događaja, Odeljaka 2.42 i 25.2 IFRS za SME. Iskazivanje u finansijskim izveštajima potcenjenih obaveza po osnovu kamata, i potcenjenih rashoda kamata. U finansijskim izveštajima naredne godine bili bi precenjeni rashodi kamata i obaveze po osnovu kamata. Preporuka Potrebno je evidentirati troškove kamata po osnovu dugoročnih, kratkoročnih kredita i finansijskog lizinga, i pripadajućih obaveza za kamate na računu Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja (ne povećavati glavnicu po osnovu obaveza za kamate) za sve mesece trajanja ugovora tekuće godine, kako rashodi kamata i obaveze za kamata ne bi bili potcenjeni.

21 HVALA NA PAŽNJI!

Napomene za Bilans tokova gotovine U Bilansu tokova gotovine popunjavaju se kolone 3 i 4, dok se zbirovi automatski računaju.

Napomene za Bilans tokova gotovine U Bilansu tokova gotovine popunjavaju se kolone 3 i 4, dok se zbirovi automatski računaju. Uputstvo za popunjavanje obrazaca Tabele su zaštićene bez pasvorda. Ako se želi promjeniti neko zaključano polje, dovoljno je u opciji "Tools-protection" izabrati "Unprotect sheet"! Tabela na engleskom