SLOVAK TAX NEWS 2/2011

Transcription

1 Landererova 1, Bratislava, Slovenská republika SLOVAK TAX NEWS 2/2011 Obsah 1. Vykonávacie nariadenie pre oblasť DPH Metodické usmernenie pre právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami a sú registrované pre DPH Európska centrálna banka zvýšila základnú úrokovú sadzbu Smernica Rady a EÚ o splynutí a zlúčení akciových spoločností ESD: Poskytovanie služieb súvisiacich so spracovaním platieb C175/09) Vykonávacie nariadenie pre oblasť DPH S cieľom jednotnej aplikácie systému DPH vo všetkých členských štátoch EÚ, Rada Európskej únie vydala 15. marca 2011 Vykonávacie nariadenie č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia pre oblasť dane z pridanej hodnoty (ďalej Nariadenie ). Toto nariadenie vzťahujúce sa k smernici 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty je priamo záväzné pre všetky štáty EÚ. Nariadenie sa uplatňuje od 1. júla 2011 aj v Slovenskej republike, a to bez novelizácie zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH ). Nariadenie zavádza a zjednocuje okrem iných aj nasledovné pravidlá: spresňuje pojem sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby, špecifikuje pojmy určujúce sídlo zákazníka, ako napr. trvalé miesto podnikania, prevádzkareň na účely dane z pridanej hodnoty, bydlisko a miesto zdržiavania), spresňuje uplatňovanie pravidiel prenájmov dopravných prostriedkov v prípade na seba navzájom nadväzujúcich zmlúv, spresňuje definíciu reštauračných a stravovacích služieb, na určenie miesta dodania služieb týkajúcich sa Content 1. Implementing Regulation for the area of VAT Regulation of the MF SR for legal entities which are not taxable persons and are registered for VAT purposes 2 3. The European Central Bank increased key interest rate Council and EU Directive on amalgamation and merger transactions of joint stock companies ECJ: Provision of services related to the execution of payments (C175/09) 3 1. Implementing Regulation for the area of VAT With a goal of uniform application of VAT in all EU Member States, the EU Council issued on 15 March 2011 Implementing Regulation No. 282/2011 laying down implementing measures for the area of value added tax (further Regulation ). This regulation relating to the Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax is directly binding for all EU countries. The Regulation is applicable from 1 July 2011 also in Slovakia without any amendment of Act no. 222/2004 Coll. on value added tax as amended (further VAT Act ). Regulation implements and uniforms except others the following rules: specifies the concept of a place of business of taxable person, specifies terms determining the seat of the customer such as permanent place of business, establishment for VAT purposes, permanent address and place of usual residence), clarifies the treatment of supply of hiring of means of transport covered by consecutive contracts, specifies the definition of restaurant and catering services, for the place of supply of services related to

2 sprostredkovania ubytovania v hotelovom zariadení sa bude aplikovať všeobecné pravidlo, definuje vstup na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné podujatia ako aj doplnkové služby, ktoré súvisia so vstupom umožnenie práva na odpočítanie pri dovoze bude možné preukázať okrem papierového aj elektronickým dovozným dokladom, definuje okruh elektronicky poskytovaných služieb, definuje prijatie a poskytnutie služby prevádzkarňou, určuje miesto dodania pri preprave cestujúcich. 2. Metodické usmernenie pre právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami a sú registrované pre DPH MF SR vydalo Metodické usmernenie č. MF/9147/ z 29. marca 2011 pre právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami a sú registrované pre daň podľa 7 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (,,Usmernenie ). Usmernenie upravuje ustanovenia zákona o DPH týkajúce sa nasledovného: registrácia pre daň podľa 7 zákona o DPH, zdaňovanie tovarov nadobudnutých z iných členských štátov EÚ nákup tovaru s oslobodením od dane a jeho zdanenie v tuzemsku, zdaňovanie služieb dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu EÚ alebo z tretieho štátu pri službách, pri ktorých sa miesto dodania služieb určí podľa všeobecného pravidla uvedeného v 15 ods. 1 zákona o DPH, má právnická osoba registrovaná podľa 7 zákona o DPH postavenie zdaniteľnej osoby, obstarané služby sú predmetom dane v tuzemsku a daňová povinnosť vzniká príjemcovi služby, podávanie daňového priznania a platenie dane právnická osoba je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť, vedenie záznamov záznamy obsahujúce údaje rozhodujúce pre určenie dane, pričom ich forma nie je určená zákonom. mediation in hotel accommodation facilities the general rule will apply, defines an admission to cultural, artistic, sporting, scientific, educational, entertainment and similar events as well ancillary services which relate to admission, the right to deduct by import will be possible to prove in addition to paper also by electronic importing document, defines the range of electronically provided services, defines adoption and provision of the service by permanent establishment, defines the place of supply of the transportation of passengers. 2. Regulation of the MF SR for legal entities which are not taxable persons and are registered for VAT purposes The Ministry of Finance issued the Regulation no. MF/9147/ date of 29 March 2011 for the legal entities which are not taxable person and are registered for VAT purposes in accordance with the law no. 222/2004 Coll. on Value Added Tax as amended (further Regulation. The Regulation regulates the provisions of the VAT Act related to the following: registration for VAT purposes according to Article 7 of VAT Act, taxation of goods acquired from other Member States acquisition of goods with exemption from VAT being subject to VAT in Slovakia, taxation of services supplied by foreigner persons from other Member States or from third countries by the services which place of supply is determined in accordance with the general rule stated in Article 15 Sec. 1 of VAT Act, the legal entity is considered as taxable person and the services are subject to VAT in Slovakia, further the recipient of services is obliged to pay the VAT, filing of VAT and payment of VAT the legal entity is obliged to file the VAT return within the period of 25 days after the end of the calendar month in which the VAT liability arose, keeping of evidence the evidence contains the data relevant for the determination of tax, the form of the evidence is not specified by the legislation. 2 of 5

3 3. Európska centrálna banka zvýšila základnú úrokovú sadzbu Európska centrálna banka (ECB) s účinnosťou od 13. júla 2011 zvýšila základnú úrokovú sadzbu z 1,25% p.a. na 1,5% p.a. Táto sadzba sa používa pri výpočte pokút a sankčných úrokov, ktoré ukladá daňovým subjektom správca dane. Výška pokuty z dlžnej sumy dane sa vypočíta ako súčin dlžnej sumy dane a trojnásobku základnej úrokovej sadzby ECB, pričom ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby nedosiahne 10%, použije sa sadzba 10%. Výška sankčného úroku sa vypočíta ako súčin dlžnej sumy dane a štvornásobku základnej úrokovej sadzby ECB, pričom ak štvornásobok základnej úrokovej sadzby nedosiahne 15%, použije sa sadzba 15%. 4. Smernica EÚ a Rady o splynutí a zlúčení akciových spoločností Dňa 5.apríla 2011 bolo prijaté kodifikované znenie Smernice EÚ a Rady o splynutí a zlúčení akciových spoločností. Táto smernica je určená členským štátom a nadobudla účinnosť 1. júla ESD: Poskytovanie služieb súvisiacich so spracovaním platieb (C 175/09) Dňa 28. októbra 2010 vydal Európsky súdny dvor rozsudok vo veci AXA UK Plc vo veci zdaňovania provízií prijatých spoločnosťou Denplan Ltd (ďalej len Denplan ), ktorá je členom DPH skupiny AXA UK Plc. ako protiplnenie za poskytovanie služieb jej klientom. Predmetom konania bola problematika poskytovania služieb súvisiacich so spracovaním platieb v tom zmysle, či patrí do okruhu finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane. Činnosť spoločnosti Denplan spočívala vo výbere platieb, v inkasovaní, spracovaní a ďalšej úhrade peňažných prostriedkov ktoré klientom spoločnosti Denplan, t. j. zubným lekárom, dlhujú tretie osoby, t. j. pacienti. Denplan zabezpečoval prevod príslušných súm z bankových účtov pacientov na bankový účet Denplanu a následne boli tieto sumy znížené o províziu Denplanu. Zvyšná časť úhrad bola poukázaná na účty jednotlivých zubných lekárov. Denplan považoval tieto služby za oslobodené od 3. The European Central Bank increased key interest rate Effective 13 July 2011, the European Central Bank (ECB) increased the basic interest rate from 1.25% p.a. to 1.5 % p.a. This rate is used for the calculation of penalties and sanction interests which are levied by the tax authorities. The amount of penalty from tax due is calculated by multiplying the amount of tax due and a tripling of the ECB basic interest rate, while if tripling basic rate does not reach 10%, then the rate of 10% is applicable. The amount of sanction interest from tax due is calculated by multiplying the amount of tax due and a four time of the ECB basic interest rate, while if four times of basic interest rate does not reach 15%, than the rate of 15% is applicable. 4. The Council and EU Directive on amalgamation and merger transactions of joint stock companies On 5 April 2011 the codified version of Council Directive on amalgamation and merger transactions of joint stock companies was accepted. This Directive is addressed to all Member States and became effective as of 1 July ECJ Provision of services related to the execution of payments (C175/09) On 28 October 2010 the European Court of Justice issued the judgment in case of the company AXA UK Plc. related to taxation of remuneration received by the company Denplan Ltd. (further Denplan ) charging for the provision of services provided to its clients. The disputed matter was the provision of services related to the collection of payments and thus whether these services belong to the financial services exempt from tax. Denplan operated in collection of payments, receiving, processing and further transmittion of the payments to the bank accounts of the Denplan s clients, i.e. dentists, which were due from third persons, i.e. patients. Denplan executed transfer of the respective balances from the bank accounts of patients to the bank accounts of Denplan and subsequently the balances were deducted by remuneration of Denplan. Remaining part of balances were paid to the accounts of the dentists, Denplan treated 3 of 5

4 DPH. Tento prístup napadli britské daňové orgány. ESD v prvom rade posudzoval charakter služieb poskytovaných Denplanom, najmä či tieto služby predstavujú jedno komplexné plnenie alebo viacero odlišných plnení z hľadiska DPH. Za určitých okolností viaceré formálne odlišné plnenia, ktoré môžu byť poskytnuté oddelene a tak viesť buď k samostatnému zdaneniu, alebo k oslobodeniu od dane, sa totiž musia, ak nie sú nezávislé, považovať za jedno plnenie. Je to tak najmä v prípade, keď dve alebo viaceré plnenia alebo úkony poskytnuté zdaniteľnou osobou zákazníkovi sú tak úzko spojené, že objektívne tvoria jedno neoddeliteľné hospodárske plnenie, ktorého rozdelenie by bolo neprirodzené. Ako vyplýva z ustálenej judikatúry Súdneho dvora, ak súbor plnení a úkonov tvorí jedno plnenie, potom je opodstatnené zohľadniť všetky okolnosti, za ktorých sa vykonáva predmetné plnenie, s cieľom určiť, či ide o dve alebo viacero odlišných plnení, alebo o jedno plnenie. V zmysle vyššie uvedeného ESD vo svojom rozhodnutí dospel k záveru, že v prípade Denplan ide o jedno komplexné plnenie, ktorého hospodárskym cieľom je previesť dlžnú sumu. Ďalej ESD skúmal, či služby, ktoré Denplan poskytuje, možno klasifikovať ako služby finančné, od dane oslobodené. Pokiaľ ide o službu vo veci samej, treba uviesť, že jej cieľom bolo zabezpečiť klientom spoločnosti Denplan, t. j. zubným lekárom, platby peňažných súm, ktoré im dlhujú ich pacienti. Spoločnosť Denplan je poverená inkasovaním týchto dlhov a zabezpečuje ich správu v prospech oprávnenej osoby, za čo jej je poskytnutá odmena. Táto služba teda v zásade predstavuje plnenie týkajúce sa platieb oslobodených podľa článku 13 B písm. d) bodu 3 Šiestej smernice, ak nejde o vymáhanie dlhov, čo je služba, ktorú uvedené ustanovenie vylučuje z možných oslobodení. Podľa judikatúry Súdneho dvora sa pojem vymáhanie dlhov v zmysle článku 13 B písm. d) bodu 3 Šiestej smernice týka finančných plnení smerujúcich k získaniu platby peňažného dlhu. these services as exempt from VAT. This treatment was challenged by the UK tax authorities. The Court in a first step considered the nature of services provided by Denplan, whether or not they constituted a single supply or more different supplies from the VAT point of view. In certain circumstances, several formally distinct services, which could be supplied in isolation and thus give rise, separately, to taxation or exemption, must be considered to be a single transaction when they are not independent. This is particularly true where two or more elements or acts supplied by the taxable person to the customer are so closely linked that they form, objectively, a single, indivisible economic supply, which it would be artificial to split. According to the Court s caselaw where a transaction comprises a bundle of features and acts, regard must be had to all circumstances in which the transaction in question takes place in order to determine whether there are two or more distinct supplies or one single supply. According the above mentioned, the Court concluded that Denplan provided a single complex supply and its economic purpose is the transfer of the sum due. Further, the Court inquired whether the services provided by Denplan should be treated as financial services exempt from VAT. As regards the service in question in the main proceedings, it was appropriate to point out that its purpose is to benefit Denplan s clients, namely dentists, by the payment of the sums of money due to them from their patients. Denplan is, in return for remuneration, responsible for the recovery of those debts and provides a service of managing those debts for the account of those entitled to them. Therefore, as a matter of principle, that service constitutes a transaction concerning payments which is exempt under Article 13B(d)(3) of the Sixth Directive, unless it is debt collection or factoring, a service which that provision, by its final words, expressly excludes from the list of exemptions. According to the Court s case-law, the term debt collection in Article 13B(d)(3) of the Sixth Directive refers to financial transactions designed to obtain payment of a pecuniary debt 4 of 5

5 V tejto súvislosti ESD zdôraznil, že pojem vymáhanie dlhov sa má v súlade s princípmi Šiestej smernice vykladať extenzívne, a uzavrel, že pojem vymáhanie dlhov sa vzťahuje na služby, ktoré poskytuje Denplan. Skutočnosť, že pohľadávky, na ktoré sa služba vzťahuje, nie sú po splatnosti, ako aj fakt, že daná služba nepredpokladá použitie donucovacích opatrení s cieľom dosiahnuť zaplatenie predmetných dlhov, sú podľa rozsudku irelevantné. Na základe týchto záverov ESD rozhodol, že oslobodenie od DPH sa nevzťahuje na služby poskytované spoločnosťou Denplan. Napriek tomu, že tieto služby sú činnosťami týkajúcimi sa platieb, sú z oslobodenia od dane vylúčené z dôvodu, že napĺňajú definíciu vymáhania dlhov. In this respect, the Court pointed that the term debt collection needs to be in the Sixth Directive interpreted broadly and concluded that the term debt collection referred to the services provided by Denplan. It is irrelevant that the debts to which the services concerned are not become due. It is also irrelevant to the treatment of the service in question in the main proceedings as debt collection and factoring that it does not provide for coercive measures for the effective payment of the debts concerned. Based on the above, the ECJ came to the decision that the services provided by Denplan did not fall within the exemption from VAT. Despite the fact that these services are treated as services related to payments, these are excluded from exemption due to the fact that it fall the definition of debt collection. Contact: Ľubomír Alezár Partner Branislav Laurinc Partner lalezar@ecovis-lap.sk blaurinc@ecovis-lap.sk SLOVAK TAX NEWS poskytuje informácie o vývoji a zmenách v slovenskej daňovej legislatíve, ktorý pripravujú odborníci Ide len o informačný materiál, ktorý obsahuje len základné informácie a jeho účel nie je poskytnúť odbornú radu ku konkrétnej situácii alebo otázke. Preto ho nie je možné použiť pri posúdení konkrétneho problému bez predchádzajúceho kvalifikovaného poradenstva týkajúceho sa príslušnej situácie alebo otázky. Pri príprave SLOVAK TAX NEWS sme vynaložili primeranú odbornú starostlivosť. Bezohľadu na to však spoločnosť nepreberá žiadnu zodpovednosť za škody a straty, ktoré vznikli alebo by mohli vzniknúť tretej osobe na základe použitia tohto materiálu. SLOVAK TAX NEWS zasielame elektronicky. Ak si želáte, aby sme vám ich zasielali, kontaktujte nás na telefónnom čísle alebo na ovej adrese office@ecovis-lap.sk. SLOVAK TAX NEWS provides information regarding developments and changes in Slovak tax legislation that is prepared by the professionals of ECOVIS LA Partners Tax, k. s. It is only of an informative nature and is not intended for the provision of professional advice for a specific situation or question. Therefore, it is not possible to apply it to a specific situation without prior qualified advice regarding the particular situation or question. When preparing SLOVAK TAX NEWS, reasonable care has been taken. However, ECOVIS LA Partners Tax, k. s. does not accept any responsibility for any losses and/or damages, which arise or which could arise to a third party based on the utilisation of this material. SLOVAK TAX NEWS is sent electronically. If you wish to receive it, please contact us at or at office@ecovis-lap.sk. 5 of 5