SÚČASNÝ STAV A SPÔSOB ÚČTOVANIA HOSPODÁRSKYCH ZVIERAT NA SLOVENSKU

Transcription

1 NATIONAL AND REGIONAL ECONOMICS IX. SÚČASNÝ STAV A SPÔSOB ÚČTOVANIA HOSPODÁRSKYCH ZVIERAT NA SLOVENSKU Ján BULECA, Alena ANDREJOVSKÁ Technická univerzita v Košiciach, Ekonomická fakulta, Katedra financií jan.buleca@tuke.sk, alena.andrejovska@tuke.sk Abstract Methods of accounting of animals represents challenging issue, affecting accounting units focused into agricultural production only. Animals in the accounting create specific group because of their classification not according to criteria valid for any kind of property, but decisive criterion for classification is economic gain. State of production animals in the Slovakia is becoming critical because of continuous decrease of their number. Keywords: basic herd, draught animals, maturity, cattle, operating profit 1 ÚVOD Počty hovädzieho dobytka sa na Slovensku neustále znižujú a klesá aj spotreba hovädzieho mäsa. Likvidácia chovov a dovoz potravín zo zahraničia nás robí nesebestačnými, hoci Slovensko je poľnohospodárskou krajinou. Pritom našim poľnohospodárom by nerobilo problém nielen nakŕmiť celú krajinu, ale produkty vyvážať aj do zahraničia. Ešte v roku 1989 bolo na Slovensku vyše 1,6 milióna kráv (Šmehýlová, 2009). Podľa aktuálnych údajov Výskumného ústavu ekonomiky poľnohospodárstva a potravinárstva Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR k bolo v SR celkovo 463,4 tis. ks hovädzieho dobytka (HD), z toho 45,1 tis. ks HD vo výkrme. V roku 2011 bolo na slovenských bitúnkoch zabitých spolu ks jatočného HD (z toho kráv, 934 teliat, jalovíc a býkov) s celkovou jatočnou hmotnosťou ton. Podľa údajov z registra Centrálnej evidencie hospodárskych zvierat sa v domácnostiach zabilo ks dobytka, čo predstavuje ďalších ton. Na Slovensko sa v roku 2011 doviezlo celkovo 1.908,0 ton živého dobytka. Vyviezol sa živý dobytok o jatočnej hmotnosti ,4 ton. Z toho rezultujúca výška hrubej domácej produkcie v roku 2011 bola ton hovädzieho mäsa (v porovnaní s rokom 2010 sa znížila o 15,5 %). 39

2 Súčasný stav a spôsob účtovania hospodárskych zvierat na Slovensku Domáca spotrebu hovädzieho mäsa, vrátane vnútorností, v roku 2011 bola ton mäsa na kosti, teda v prepočte na jedného obyvateľa 3,6 kg/rok, čo predstavuje medziročný pokles až o 14,5 % (Gálik, 2012). V kontrole úžitkovosti bolo v priebehu roka 2011 monitorovaných ks kráv. Čistokrvných zvierat bolo kusov, z toho ks mäsového úžitkového typu a kráv kombinovaného typu (PS SR, 2012). Tabuľka 1 Vývoj počtu hovädzieho dobytka a kráv v SR hovädzí dobytok spolu (tis. ks) kravy (tis. ks) obd ,5 476,8 469,1 470,0 210,8 207,4 204,4 203, ,8 479,7 470,0 473,2 207,5 209,1 205,8 204, ,2 472,6 466,3 468,3 202,9 205,6 203,1 202, ,9 467,1 463,4 465,7 203,9 204,4 201,3 200,8 Zdroj: Gálik, 2012 Obrázok 1 Zastúpenie kategórií hovädzieho dobytka k Zdroj: Gálik, 2012 Okrem sledovania stavu, štruktúry a pohybu hovädzieho dobytka je potrebné aj správne zaradenie týchto zvierat z účtovného hľadiska, nakoľko to ovplyvní spôsob účtovania a zaradenia do odpisových skupín, čo sa v konečnom dôsledku odzrkadlí v nákladoch a v celkovej efektívnosti chovu týchto zvierat. V zmysle opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č / ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove 40

3 NATIONAL AND REGIONAL ECONOMICS IX. pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vrátane opatrenia MF SR č. MF/27262/ , ktoré prináša zmeny účinné k 1. januáru 2012 sa o zvieratách účtuje na účtoch 124 Zvieratá, alebo na účte 026 Základné stádo a ťažné zvieratá. 2 ROZDELENIE A ZARADENIE ZVIERAT DO ÚČTOVNÍCTVA Hlavným kritériom pri rozhodovaní o zaradení zvierat z účtovného hľadiska je hospodársky úžitok. Pod týmto pojmom rozumieme najmä reprodukčné schopnosti, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa a komerčné využitie. Zvieratá, ktoré spĺňajú toto kritérium zaraďujeme medzi dlhodobý hmotný majetok, a sledujeme ich na účte 026 Základné stádo a ťažné zvieratá, kde sa o nich účtuje bez ohľadu na výšku obstarávacej ceny, ako o dlhodobom majetku. V zmysle Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (v prílohe tohto zákona, v ktorej sa hmotný majetok zaraďujem do odpisových skupín) medzi zvieratá základného stáda bez ohľadu na ich cenu patria najmä: a) dojnice a plemenné býky, b) prasnice a plemenné kance, c) bahnice a plemenné barany, d) kozy a plemenné capy, e) kobyly a plemenné žrebce, f) ostatné koňovité zvieratá dospelé, g) dospelé plemenné husi a gunáre. Ide o dospelé plemenné a chovné zvieratá. Podľa zákona o šľachtení a plemenitbe hospodárskych zvierat (zákon 194/1998 Z. z.) sa za plemenné zviera považuje zviera zapísané v plemennej knihe alebo v plemennom registri a jeho priame potomstvo. Chovné zviera je zviera zaradené do plemenitby s vydaným osvedčením o identite, ktoré však nespĺňa podmienky určené pre plemenné zviera. Ďalším kritériom na účely ich zaradenia do dlhodobého hmotného majetku je dospelosť zvierat, ktorá je stanovená zootechnickými zásadami ako je spôsobilosť reprodukcie, napríklad spôsobilosť na rozmnožovanie vlastného druhu, veková hranica. Obdobie dosahovania dospelosti je dôležitým obdobím z hľadiska produkcie a reprodukcie. Zvieratá dospievajú najskôr pohlavne, potom chovateľsky a nakoniec telesne (Kadlečík a Kasarda, 2007, Mura 2004 a 2005). Pohlavná dospelosť je charakterizovaná začiatkom produkcie pohlavných buniek schopných oplodnenia, pričom rast tela ešte nie je dokončený. Chovateľská dospelosť je obdobie v ktorom sa hospodárske zvieratá môžu prvýkrát využiť v reprodukcii bez toho aby bolo ohrozené zdravie zvieraťa. Závisí od druhu, plemena a individuality jedinca. Telesná dospelosť je určená ukončením telesného rastu. Znakom telesnej 41

4 Súčasný stav a spôsob účtovania hospodárskych zvierat na Slovensku dospelosti je ukončenie rastu dlhých kostí a výmena mliečneho chrupu za stály (Kliment a kol., 1985). Tabuľka 2 Dosahovanie jednotlivých typov dospelosti hospodárskych zvierat podľa druhu a pohlavia druh, pohlavie pohlavná dospelosť (v mesiacoch) chovateľská dospelosť (v mesiacoch) telesná dospelosť (v rokoch) žrebec, kobyla býk krava ovca ,5 3 baran ,5 3 cap, koza ,5 3 kanec, prasnica Zdroj: Kadlečík a Kasarda, Na účte 026 Základné stádo a ťažné zvieratá sa ďalej účtujú aj zvieratá základného stáda a ostatných hospodársky využívaných chovov, napríklad: muflónov, danielov, jeleňov, pštrosov, ak ich využiteľnosť v chove je dlhšia ako štyri roky. V tabuľke 3 je prehľad jednotlivých účtovných prípadoch, ktoré vznikajú pri účtovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat v účtovníctve účtovných jednotiek. Tabuľka 3 Účtovanie na účte 026 Základné stádo a ťažné zvieratá P.č. Doklad Text MD D 1 ID Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh Inventar. Pri inventarizácií novozistené, v účtovníctve zápis dosiaľ neevidované zvieratá základného stáda a ťažné zvieratá ocenené v ROC ID Bezodplatné nadobudnutie základného stáda a ťažných zvierat FD Nákup základného stáda a ťažných zvierat dodávateľským spôsobom

5 NATIONAL AND REGIONAL ECONOMICS IX. 5 ID Obstaranie zvierat preradením zo stavu zásob Zaraď. protokol Zaradenie obstaraných základného stáda a ťažných zvierat do majetku ID Jednorázový odpis základného stáda a ťažných zvierat v dôsledku: a) predaja b) preradenia do výkrmu c) odovzdania na nutnú porážku d) nezavineného úhynu e) zavineného úhynu f) úhynu v dôsledku živelnej pohromy g) darovania Vyraď. protokol Vyradenie základného stáda a ťažných zvierat z majetku ID Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh Zdroj: vlastné spracovanie Všetky ostatné zvieratá, ktoré neplnili kritérium hospodárskeho úžitku, zaradíme medzi zásoby a sledujeme ich na účte 124-Zvieratá. Na tomto účte pri spôsobe A účtovania zásob sa sleduje stav a pohyb zvierat. Ďalej všetky príchovky zvierat, ide živonarodené zvieratá, hneď po narodení, jednodenná vyliahnutá hydina a novovzniknuté včelstvá, prírastky hmotnosti (ide o zvýšenie hmotnosti zvierat, ktoré sa zisťujú vážením, meraním, alebo iným spôsobom, ktoré si účtovná jednotka určí vo vnútroorganizačnej smernici) a vzrastové prírastky (ide o vlastné náklady prepočítané na chov zvierat v prepočte na kus a kŕmny deň). Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh (Hudáková-Stašová a Andrejovská, 2009). Z účtovného hľadiska si zvieratá môžeme obstarať dvoma spôsobmi. Nakúpené zvieratá od externých dodávateľov, ktoré sa oceňujú v obstarávacích cenách. Ocenenie dospelých zvierat obstaraných z vlastného chovu preradených zo zásob do dlhodobého hmotného majetku sa môžu zvýšiť napríklad o náklady spojené s preradením, externé náklady na veterinárnu kontrolu, dopravu zvierat na iné miesto ustajnenia. Zvieratá obstarané z vlastného chovu, príchovky a prírastky zvierat vo vlastných nákladoch, ak ich nemožno zistiť, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. V tabuľke 4 je znázornené účtovania na účet 124- Zvieratá v účtovníctve účtovných jednotiek. 43

6 Súčasný stav a spôsob účtovania hospodárskych zvierat na Slovensku Tabuľka 4 Účtovanie na účte 124 Zvieratá P.č. Doklad Text MD D 1 ID Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh 2 FD Dodávateľská faktúra za nákup mladých chovných zvierat (odstavčatá) a) cena zvierat b) DPH c) celková výška na faktúra FD, VPD Externé dodávky súvisiace s obstaraním zvierat ,211 4 JCD Clo, dovozná prirážka k zvieratám obstaraným zo zahraničia ID Preprava zvierat vo vlastnej réžii ID Rastové a hmotnostné prírastky zvierat, uliahnutie zvierat (príchovky zvierat) ID Prevod zvierat do podnikania u individuálneho podnikateľa Dar. Zvieratá získané darom od inej účtovnej zmluva jednotky Inventar. Prebytok zvierat zistený pri inventarizácii zápis chybným účtovaním Inventar. Prirodzený (nezavinený) úhyn a brakovanie zápis zvierat Inventar. Zavinený úhyn zvierat a nezavinený úhyn zápis nad normu prirodzených prírastkov Inventar. Škody spôsobené odcudzením zvierat zápis (krádežou) Inventar. Úhyn zvierat v dôsledku živelnej pohromy, zápis napr. blesku, povodne Dar. Darovanie zvierat (spôsob A) inej účtovnej zmluva jednotke Výdajka Úbytok zvierat zo skladu pre účely reprezentácie (spôsob A) Výdajka Úbytok zvierat z dôvodu ich preradenia do základného stáda Výdajka Úbytok zvierat z dôvodu odovzdania na nutnú porážku a predaj ID Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh Zdroj: vlastné spracovanie 44

7 NATIONAL AND REGIONAL ECONOMICS IX. Zvieratá účtované v dlhodobom hmotnom majetku ako aj zvieratá účtované v zásobách sa odlišujú od ostatného hmotného majetku v tom, že ide o živé zvieratá. S označením živé sa uvádzajú zvieratá aj v štatistickej klasifikácií produktov (KP 01.4) prijatej Nariadením európskeho parlamentu a rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA). 3 ZÁVER V príspevku sme sa zamerali na špecifika spôsobu účtovania podľa slovenskej právnej normy týkajúceho sa účtovania hospodárskych zvierat, pričom sme ich rozdelili podľa základného kritéria na zvieratá tvoriace zásoby a zvieratá základného stavu a ťažných zvierat. Rozhodujúcim kritériom pre takéto triedenie je hospodársky úžitok. Vysvetlili sme pojem hospodársky úžitok, ktorý v účtovníctve predstavuje najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa a komerčné využitie. Ďalej sme poukázali na legislatívnu úpravu, kategorizáciu jednotlivých skupín a aktuálny stav so zameraním na chov hovädzieho dobytka. Poďakovanie Táto práca bola podporovaná Agentúrou na podporu výskumu a vývoja na základe zmluvy č. APVV This work has been kindly funded by the European Commission through the LLP Project FASTER: Financial and Accounting Seminars Targeting European Regions (No LLP GR-KA3-KA3MP). I also wish to acknowledge my gratitude and appreciation to all the FASTER project partners for their contribution during the development of research presented in this paper. POUŽITÁ LITERATÚRA [1] GÁLIK, J. Jatočný hovädzí dobytok a jatočné teľatá. Situačná a výhľadová správa Výskumného ústavu ekonomiky poľnohospodárstva a potravinárstva k , roč. XX, č. 1, 2012, 68 s., ISSN: [2] CENIGOVÁ, A. Podvojné účtovníctvo podnikateľov. Praktická príručka, IBIPRINT Bratislava, s , ISBN , [3] HUDÁKOVÁ STAŠOVÁ, L., ANDREJOVSKÁ, A. Účtovníctvo podnikateľských subjektov. Elfa Košice, s. 193, ISBN [4] KADLEČÍK, O., KASARDA, R. Všeobecná zootechnika, SPU Nitra, 2007, 222 s., ISBN [5] KLIMENT, J., KARÁSEK, V., KÚBEK, A., PŠENICA, J., ŠTIKA, O. Všeobecná zootechnika. 1. vyd., Príroda Bratislava, 1985, 508 s. [6] MURA, L. Malé a stredné podniky v období začleňovania Slovenskej republiky do Európskej únie, In: Spoločne v Európe spoločne pre Európu, Medzinárodná vedecká konferencia doktorandov a mladých vedeckých pracovníkov, FEM SPU v Nitre, Račková dolina 2004, ISBN

8 Súčasný stav a spôsob účtovania hospodárskych zvierat na Slovensku [7] MURA, L. Profilovanie malého a stredného podnikania Slovenska v Európskej únii, In: Zborník ved. prísp. Riešenie vybraných manažérskych a marketingových problémov v agropotravinárstve, FEM SPU v Nitre, 2005, ISBN [8] Nariadenie európskeho parlamentu a rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA). Úradný vestník Európskej únie. Dostupné na internete: [9] Opatrenia MF SR č / o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva [10] PS SR: Výsledky kontroly úžitkovosti mäsového dobytka a dojčiacich kráv v Slovenskej republike, kontrolný rok , 177 s., 2012, dostupné na internete: ka_2011.pdf [11] ŠMEHÝLOVÁ, K. Krava na Slovensku vyhynutý druh? Týždenník Farmár, číslo 1/2009, ISSN: X [12] Zákon č. 194/1998 Z. z. o šľachtení a plemenitbe hospodárskych zvierat a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov 46